退休金稅務爭議解析：規劃者必知的法規與實務

您是否正為退休後的稅務規劃而煩惱？台灣的退休金課稅制度看似複雜，但只要掌握關鍵法規與實務要點，就能讓您的退休生活更安心。身為律點通，我們深知退休稅務規劃者面臨的挑戰，因此特別為您整理這份深入淺出的指南，帶您了解退休金稅負爭議的法律分析、實務案例，以及如何有效進行稅務規劃，確保您的退休金能最大化地為您服務。

掌握退休金課稅核心：所得稅法第14條第1項第9類

退休金的稅負爭議，其核心法源主要來自於 《所得稅法》第14條第1項第9類，此條文明確定義了「退職所得」的範圍，並依領取方式規定了不同的免稅額計算標準。理解這條法規是您進行退休稅務規劃的基石。

《所得稅法》第14條第1項第9類：「第九類：退職所得：凡個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得。但個人歷年自薪資收入中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費，於提繳年度已計入薪資收入課稅部分及其孳息，不在此限：一、一次領取者，其所得額之計算方式如下：（一）一次領取總額在十五萬元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為零。（二）超過十五萬元乘以退職服務年資之金額，未達三十萬元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。（三）超過三十萬元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。退職服務年資之尾數未滿六個月者，以半年計；滿六個月者，以一年計。二、分期領取者，以全年領取總額，減除六十五萬元後之餘額為所得額。三、兼領一次退職所得及分期退職所得者，前二款規定可減除之金額，應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之。」

退職所得的課稅方式解析

• 一次領取： 您的服務年資是計算免稅額的關鍵。服務年資越長，免稅額度越高。超過免稅額的部分則按比例課稅。請特別留意，條文中的「十五萬元」及「三十萬元」金額，與分期領取之「六十五萬元」相同，都會隨物價指數調整，因此實際金額應以財政部當年度公告為準。
• 分期領取： 每年領取的總額，會先減除一個固定的免稅額（目前為新台幣65萬元，此金額會隨物價指數調整），餘額才計入所得課稅。
• 兼領： 若您選擇同時領取一次性與分期性退休金，免稅額的計算會更為複雜，需要按照您領取兩種形式的比例來分配總可減除金額。

為了讓您更清楚理解，我們將不同領取方式的計算原則整理如下：

領取方式	所得額計算方式 (基本原則)	免稅額度 (金額會隨物價指數調整)
一次領取	依服務年資分級計算	1. 總額在15萬x年資以下：免稅\n2. 超過15萬x年資，未達30萬x年資：半數課稅\n3. 超過30萬x年資：全數課稅
分期領取	全年領取總額減除定額	每年定額減除65萬元
兼領	依一次與分期比例計算	總可減除金額按比例分配

實務案例解析：從故事中學習稅務智慧

了解法條後，我們透過兩個常見的實務情境，幫助您掌握退休金稅務規劃的眉角。

案例故事一：兼領比例的稅務啟示

「陳伯伯」在民國89年退休時，選擇了一次領取部分退休金，其餘則按月領取。當時稅捐機關根據他預估的總退休金，核定了一個兼領比例（例如：一次性佔55%，分期佔45%）。到了91年，陳伯伯已領完一次性退休金，只剩下每月領取的退休金。他心想，既然現在只領分期退休金，應該適用每年65萬元的定額免稅額才對，這樣可課稅所得會少很多。然而，稅捐機關仍依89年退休時核定的兼領比例來計算他91年度月退休金的可減除額，導致他的應稅所得增加。陳伯伯不服，提起行政救濟。

判決意義： 法院最終駁回了陳伯伯的訴求。法院認為， 《所得稅法》第14條第1項第9類第3款所稱的「比例計算」，應以退休時所推估的全部退職所得為基礎。這個比例一旦在退休時確定，就應延續適用於所有後續年度的分期退職所得。這避免了納稅義務人透過形式上的領取方式變化來規避稅負，確保課稅的公平性與穩定性。

案例故事二：充分揭露，避免罰鍰

「李會計師」從KPMG國際總部領取了一筆退休補助金。在申報綜合所得稅時，他並沒有隱匿這筆收入，而是在退職所得欄位填載了金額，但特別註明「係由KPMG國際總部補貼支應贈與之國外所得，依法免稅應予減除」，因此並未繳納這筆收入的稅款。稅捐機關認為他漏報了應稅所得並處以罰鍰。李會計師不服，提起行政訴訟。

判決意義： 最高行政法院最終撤銷了罰鍰部分，並發回原審法院更為審理。法院指出，漏稅違章的處罰是以納稅義務人違反誠實義務為前提。在自動報繳稅制下，如果納稅義務人已經「充分揭露」了取得所得的事實，只是因為對該所得的法律屬性（例如是否免稅）有不同見解而未繳納稅款，則難以被視為漏稅行為。這個案例提醒我們，即使對某筆收入的稅務性質有疑慮，也應在申報書中明確揭露並說明理由，這將有助於避免因漏報或短報而受罰。

退休稅務規劃者的實務操作建議

• 完整保存退休金文件： 務必妥善保存所有與退休金相關的文件，如退休辦法、給付明細、扣繳憑單、銀行對帳單等，這些是日後稅務查核或爭議的重要依據。
• 釐清退休金性質與比例： 在退休前或領取時，務必確認您的退休金屬於哪種領取方式，特別是「兼領」者，應清楚了解其比例計算方式，因為這將影響您往後的稅負。
• 留意稅法函釋與時事： 財政部會不定期發布解釋函令，對特定情況的退職所得認定有重要影響（例如：依據財政部92年5月12日台財稅字第0910451612號令，原應一次給付但因財務困難改分期給付者，仍視為一次領取）。建議您持續關注最新資訊。
• 爭議所得務必「充分揭露」： 若您對某筆退休金收入是否應稅有疑義，即使您認為是免稅，也請務必在綜合所得稅申報書上「明確揭露」該筆所得的來源、金額，並以「註記」方式說明您主張免稅的理由。這是避免因 《所得稅法》第110條漏報罰鍰的關鍵。
• 掌握行政救濟時效： 若您對稅捐機關依 《稅捐稽徵法》第21條所為的核定處分不服，務必在法定期間內（通常為繳款書送達後，繳納期間屆滿之翌日起30日內，依 《稅捐稽徵法》第35條規定）申請復查，以保障您的權益。若復查結果仍不服，可依序提起訴願及行政訴訟， 《納稅者權利保護法》第21條也強化了您的行政爭訟權利。

結論：提早規劃，安心退休

退休金的稅務規劃是退休生活中不可或缺的一環。透過深入了解《所得稅法》相關規定，特別是退職所得的計算方式，並從實務案例中汲取經驗，您將能更精準地規劃您的退休金，避免不必要的稅務爭議。記住，提早規劃、完整記錄、充分揭露是確保退休金稅務順遂的三大原則。