退休金課稅攻略：財務規劃者必懂的退職所得稅務解析

退休金課稅攻略：財務規劃者必懂的退職所得稅務解析

您正協助客戶規劃退休生活嗎？面對日益複雜的稅務法規，如何確保客戶的退休金能最大化效益，避免不必要的稅務負擔，是每位專業財務規劃者必須面對的課題。尤其在台灣，退休金的課稅規定涉及「退職所得」的認定、領取方式的差異，以及多種免稅額度的適用。今天，律點通將帶您深入解析這些關鍵條文與實務案例，讓您能更精準地為客戶打造穩健的退休財務藍圖。

1. 退休金稅務基礎：認識「退職所得」

首先，我們必須了解《所得稅法》如何定義退休金。在稅法上，退休金、資遣費、退職金等，都被統稱為「退職所得」。

什麼是「退職所得」？

根據 《所得稅法》第14條第1項第9類的規定，凡個人因退休、資遣、離職等原因所領取的款項，例如退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付的養老金，以及依《勞工退休金條例》辦理年金保險的保險給付等，都屬於「退職所得」。

但要注意，若個人過去在薪資收入中自行繳付的儲金，或依《勞工退休金條例》提繳的年金保險費，若在提繳年度已計入薪資收入課稅，其本金及孳息則不在此限，領取時不再重複課稅。

領取方式大不同，稅務影響也不同

「退職所得」的課稅方式，會因為領取形式的不同而有顯著差異。主要分為三種：

1. 一次領取者

如果客戶選擇一次性領取全部退休金，其所得額的計算方式採「分級距累進免稅」原則，並與服務年資掛鉤。服務年資的尾數計算也有明確規定：未滿六個月以半年計，滿六個月以一年計。

《所得稅法》第14條第1項第9類第1款：「一次領取總額在十五萬元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為零。超過十五萬元乘以退職服務年資之金額，未達三十萬元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。超過三十萬元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。」

舉例來說，一位服務20年的員工，其一次領取退休金的免稅額度是15萬 x 20年 = 300萬元。若領取超過300萬元，但在30萬 x 20年 = 600萬元以下的部分，僅以半數課稅；超過600萬元的部分則全數課稅。

2. 分期領取者

若客戶選擇按月或按年領取退休金（例如月退休金、終身俸），則採「定額免稅」原則，每年享有固定的免稅額度。

《所得稅法》第14條第1項第9類第2款：「以全年領取總額，減除六十五萬元後之餘額為所得額。」

這表示，每年領取總額在65萬元以下的部分是免稅的，超過部分才會計入所得課稅。這個金額會隨消費者物價指數上漲累計達百分之三以上時進行調整。

3. 兼領一次及分期退職所得者

有些客戶可能在退休時同時領取一次性及分期性退休金。此時，一次領取和分期領取的免稅額度，需按其領取一次及分期退職所得的比例分別計算，以避免重複扣除，確保稅負公平。

2. 免稅額度與特殊情況：別讓權益睡著了

除了上述退職所得的免稅規定，還有其他情況可能涉及免稅，財務規劃者應特別留意。

撫卹金、死亡補償的免稅規定

《所得稅法》第4條第4款規定，個人因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定領取的撫卹金或死亡補償，是全額免稅的。若非因執行職務而死亡，其遺族所領取的撫卹金或死亡補償，則需與《所得稅法》第14條第1項第9類規定的退職所得合計，在一定限額內免稅。

「強制性質」儲蓄利息的迷思

《所得稅法》第4條第6款規定，依法令規定，具有「強制性質」儲蓄存款的利息可免稅。然而，實務上對「強制性質」的認定非常嚴格。法院判決指出，所謂「強制性質」是指若不依規定儲存即構成違法的情形。例如，公務人員的優惠存款利息，因其是否辦理優惠儲存係依個人意願，不具強制性，故其利息不適用此免稅規定，仍須課稅。

新制退休金的免稅優勢

隨著公務人員及勞工退休金制度的改革，新制退休金的課稅規定也更趨明確，部分項目享有明確的免稅待遇：

• 公務人員退休撫卹基金：
• 《公務人員退休撫卹基金管理條例》第9條 及 《施行細則》第19條：規定中華民國109年12月31日前繳付基金費用年資所計得部分，免納所得稅。這保障了舊制年資的權益。
• 勞工退休金：
• 《勞工退休金條例》第23條：明確規定勞工個人退休金專戶的本金及累積收益，於勞工領取時免納所得稅。這保障了勞工退休金的實質收益。
• 《勞工退休金條例施行細則》第45條：進一步闡明，辦理勞工退休金業務所收取的款項及基金運用產生的收益，免納營業稅及所得稅。這是針對基金管理層面的免稅規定。

3. 實務案例解析：從別人的經驗學教訓

了解法規條文後，我們透過實際案例來看看這些規定如何影響退休金的課稅。

案例一：兼領退休金，免稅額度怎麼算？

王先生於民國89年從公職退休，當時他選擇了兼領一次性退休金與分期（月）退休金。到了90年度，他僅領取月退休金，便認為自己應該適用分期領取者每年65萬元的免稅額度。然而，國稅局卻依據他89年退休時兼領的比例（假設分期比例為45%），只給予他65萬元 x 45% = 292,500元的免稅額度。

王先生不服，提起行政訴訟。法院最終駁回了他的訴求。法院認為，一旦被認定為「兼領」退職所得，其往後年度領取的分期退職金，仍應按退休時所確定的比例計算可減除金額，不能主張按單純分期領取者的全額減除。這是為了避免重複扣除，維持稅負公平。

給您的啟示：若客戶曾兼領一次與分期退休金，即使之後只領分期部分，每年的免稅額度仍需按最初的比例計算。務必提醒客戶這項持續性的規定，避免誤解而產生補稅風險。

案例二：公務人員優惠存款利息，真的免稅嗎？

陳太太的先生是退休公務人員，享有所謂的「優惠存款」利率。陳太太認為這筆利息應該屬於《所得稅法》第4條第6款所稱的「強制性質儲蓄存款利息」而免稅，因此在申報綜合所得稅時漏報了這筆利息所得。國稅局查核後要求補稅並處罰鍰，陳太太不服提起行政救濟。

法院最終判決陳太太敗訴。法院明確指出，《所得稅法》第4條第6款所稱「具有強制性質儲蓄存款」是指若不依規定儲存即構成違法的情形。公務人員的優惠存款是否辦理，是依個人意願，並無強制性規定。當事人如果不願享有優惠利息而拒絕儲存，並不構成違法。因此，其衍生之利息不適用免稅規定，仍應列入利息所得課徵綜合所得稅。

給您的啟示：公務人員的優惠存款利息，因其自願性而非強制性，是需要課稅的。這是一個常見的稅務誤區，財務規劃者應特別提醒客戶，務必將這筆利息計入綜合所得申報。

4. 退休財務規劃者的實務操作指南

作為專業的退休財務規劃者，您可以透過以下建議，協助客戶更好地管理退休金的稅務問題：

• 釐清領取方式的稅務影響：在客戶規劃退休金領取時，務必清楚說明一次領取、分期領取或兼領對稅負的影響。不同方式的免稅額度計算方式差異甚大，是規劃的關鍵。
• 妥善保存相關文件：提醒客戶保存退休金核定函、扣繳憑單、退休辦法等文件，以備稅務查核或爭議時使用。
• 注意兼領比例的持續性：若客戶曾兼領一次及分期退休金，即使後續年度僅領取分期退休金，其免稅額度仍應按最初核定的比例計算，切勿誤以為可按分期領取全額扣除。
• 優惠存款利息課稅：明確告知客戶，公務人員或勞工的優惠存款利息，除非有明確的法律規定其具有「強制性質」，否則通常應列入利息所得課稅。
• 關注新制退休金規定：了解新制公務人員及勞工退休金的免稅範圍，特別是針對基金本身的運用收益及特定年資的給付，這些規定能減少未來的課稅爭議。

結論：精準規劃，安享退休無憂

退休金的稅務規劃是退休財務規劃中不可或缺的一環。透過深入了解「退職所得」的定義、不同領取方式的課稅差異，以及各項免稅規定和實務案例，您將能更專業、更精準地為客戶提供建議。主動掌握這些法律知識，不僅能幫助客戶合法節稅，更能避免潛在的稅務風險，確保他們能安享無憂的退休生活。

提早規劃，精準掌握，是實現理想退休生活的關鍵！