公務人員優存利息課稅解析：退休金稅務諮詢的關鍵指引

退休金課稅大解密：公務人員優存利息，您分清楚了嗎？

退休，是人生新階段的開始，但隨之而來的稅務議題，卻常讓許多人感到困惑，特別是公務人員的「優惠存款利息」。作為專業的退休金稅務諮詢者，您是否也曾面對客戶詢問：「我的優惠存款利息到底要不要課稅？不是免稅嗎？」

今天，律點通將帶您深入解析這項常見的稅務爭議，從法條依據到實務案例，讓您全面掌握公務人員優惠存款利息的課稅規定，為客戶提供更明確、更精準的建議。

退休金與利息所得：釐清基本概念

首先，我們必須了解《所得稅法》對不同類型退休所得的規定：

• 退休金本金：根據《所得稅法》相關規定，公、教、軍、警及勞工所領取的退休金、養老金本金，在一定額度內通常是免納所得稅的。這是政府對退休人員生活照顧的一種福利。

• 利息所得：然而，當這些退休金本金經由存款或其他投資產生收益時，這些收益就被歸類為「利息所得」。《所得稅法》** 第14條第1項第4類**明確指出：「凡公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及其他貸出款項利息之所得。」都屬於利息所得的範疇。

那麼，公務人員的優惠存款利息，究竟屬於哪一類呢？

優惠存款利息：為何不屬於免稅範圍？

許多人誤以為優惠存款利息是免稅的，這可能源於對《所得稅法》** 第4條第1項第6款**的誤解，該條文規定：

《所得稅法》第4條第1項第6款：「依法令規定，具有強制性質儲蓄存款之利息。」

這條文指的是「依法令規定，具有強制性質的儲蓄存款」所產生的利息才免稅。但法院實務一致認為，公務人員將養老給付存入臺灣銀行辦理優惠存款，雖然享有較高利率且有不得中途提取本金等限制，但這些限制是為了享受優惠利息而設，並非法律強制要求必須儲存，若不儲存亦不構成違法。因此，其不符合「強制性質儲蓄存款」的要件。

此外，也有人會聯想到《公務人員退休撫卹基金管理條例》** 第9條**規定，退撫基金的「孳息」在特定條件下免稅。然而，此處的「孳息」是指退撫基金本身的運用收益，並不包括個人將養老給付存入臺灣銀行辦理優惠存款所產生的利息。這兩者在法律性質上是不同的。

司法院釋字第717號解釋理由書更進一步闡明，公務人員優惠存款利息的性質，係屬對公務人員於退休金額度偏低時的「政策性補貼」，而非獨立於退休金外的經常性退休給付。這項解釋為後續的實務判斷提供了堅實的基礎，使得優惠存款利息的應稅性質更加確立。

實務案例剖析：法院怎麼說？

讓我們透過兩個簡化的案例情境，來理解法院對優惠存款利息的看法：

案例一：老張的優惠存款利息爭議

老張退休後，將養老給付存入銀行辦理優惠存款，每年領取一筆豐厚的優存利息。他認為這筆利息應該像退休金本金一樣免稅，因此在申報所得稅時並未列入。然而，國稅局查核後，認定老張的優存利息屬於應稅的「利息所得」，要求他補稅並處以罰鍰。老張不服，提起行政訴訟，主張其優惠存款具有不得中途提取的限制，應屬強制性質的儲蓄利息。但法院最終駁回老張的訴求，指出優惠存款是優惠性質的存款，並非法律強制要求，因此其利息不適用《所得稅法》第4條第1項第6款的免稅規定。（參照行政法院87年度判字第2664號判決精神）

案例二：陳女士的政策補貼之辯

陳女士同樣因優惠存款利息被補稅，她除了主張利息免稅外，更進一步辯稱優惠存款利息應被視為退休金的一部分，或至少是退撫基金的孳息。然而，法院引用了司法院釋字第717號解釋，明確指出優惠存款利息本質上是政府對早期退休公務人員退休所得偏低的一種「政策性補貼」，而非退休金本身。同時也重申，退撫基金的孳息與個人優惠存款的利息是不同的概念。因此，陳女士的優惠存款利息，仍應依法申報為「利息所得」。（參照臺北高等行政法院106年度簡上字第17號判決精神）

這兩個案例都明確指出，無論是從強制性儲蓄的角度，或是退休金、退撫基金孳息的角度，優惠存款利息在現行法律與實務見解下，均被認定為應稅的「利息所得」。

節稅小撇步：聰明運用儲蓄投資特別扣除額

既然優惠存款利息屬於應稅所得，那麼是否有辦法降低稅負呢？答案是肯定的！

《所得稅法》** 第17條第1項第2款第3目之3**規定了「儲蓄投資特別扣除額」：

《所得稅法》第17條第1項第2款第3目之3：「儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利息，不包括在內。」

這表示，對於優惠存款利息及其他符合條件的儲蓄投資所得，每年有27萬元的扣除額度。作為諮詢者，務必提醒您的客戶善用此項扣除額，以合法方式降低應納稅額。

此外，也別忘了提醒客戶檢視是否有符合條件的扶養親屬（特別是年滿70歲的直系尊親屬），可減除的免稅額會增加百分之五十，這也能有效降低綜合所得稅的負擔。

結論：掌握退休金稅務，安心享樂人生

公務人員優惠存款利息的課稅議題，是退休金稅務諮詢中一個重要且常被誤解的環節。透過今天的深入解析，我們了解到：

• 優惠存款利息在現行法律與實務見解下，被認定為應稅的「利息所得」 。
• 它不屬於「強制性質儲蓄存款利息」的免稅範圍，也不是退撫基金的孳息。
• 其本質上是政府對早期退休人員的 「政策性補貼」 。
• 申報時，可善用27萬元「儲蓄投資特別扣除額」 來降低稅負。

作為專業的退休金稅務諮詢者，掌握這些關鍵資訊，不僅能幫助客戶避免漏報風險，更能提供精準的節稅建議，讓他們在享受退休生活之餘，也能安心無憂地面對稅務挑戰。