善用遺囑信託，讓您的慈善心意永續傳承

慈善捐贈的智慧傳承：遺囑信託的稅務規劃指南

作為一位有遠見的慈善捐贈規劃者，您深知每一份善款都應發揮最大的效益。在台灣，透過「遺囑信託」來規劃您的慈善捐贈，不僅能確保您的愛心在身後仍能持續運作，更能在稅務上達到最佳配置。然而，遺囑信託涉及複雜的稅務法規，若不仔細規劃，您的美意可能反而被稅務問題所困擾。

本文將以專業律師的角度，為您深入解析遺囑信託在台灣的稅務規劃重點，助您釐清法規，避開潛在陷阱，讓您的慈善心意得以永續傳承。

遺囑信託是什麼？為何對慈善規劃者很重要？

「遺囑信託」顧名思義，是指您透過遺囑的方式設立信託。它最大的特色是，信託關係要等到您（立遺囑人）過世時才會正式生效。由於您已過世，不可能再享有信託利益，因此在法律上，遺囑信託本質上屬於「他益信託」，也就是信託利益是歸屬於您以外的第三人（例如您的家人、朋友，或是您指定的慈善機構）。

對於慈善捐贈規劃者而言，遺囑信託是一個強大的工具，能讓您在生前就安排好身後財產的運用方向。例如，您可以指定將部分遺產成立信託，定期提撥款項給特定的慈善團體，確保您的捐贈計畫能長期穩定地執行，而不受個人能力或時間的限制。

掌握遺囑信託的稅務關鍵法條

在台灣，遺囑信託主要涉及遺產稅、贈與稅及所得稅等相關法規。以下是幾個您必須了解的核心條文：

1. 遺產稅的課徵原則

首先，您必須知道，遺囑信託的財產在您過世時，原則上會被課徵遺產稅。

《遺產及贈與稅法》第3條之2第1項：「因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產應依本法規定，課徵遺產稅。」

這條文明確指出，透過遺囑設立的信託，其信託財產在遺囑人死亡時，會被計入遺產總額來課徵遺產稅。這與生前贈與的稅務處理方式有所不同。

2. 慈善捐贈者的福音：公益信託免稅條款

這絕對是慈善捐贈規劃者最關心的條文！如果您希望您的慈善捐贈能享有遺產稅的免稅優惠，那麼「公益信託」就是您的最佳選擇。

《遺產及贈與稅法》第16條之1：「遺贈人、受遺贈人或繼承人，捐贈或加入於被繼承人死亡時，已成立或經主管機關核准成立之公益信託，該公益信託之受託人為信託業，且該公益信託除為其成立目的之業務活動外，不對特定或可得特定之人給予特殊利益，其信託利益於實際分配時，受益人確為非營利且具公益性質之各級政府機關或教育、文化、公益、慈善機關、團體者，該捐贈或加入之財產不計入遺產總額。」

這條文為慈善捐贈開闢了一條重要的節稅之路。只要您將財產捐贈或加入符合特定條件的公益信託，這筆財產就不計入遺產總額。這些條件包括：受託人必須是信託業、信託的運作不能給予特定人特殊利益，並且在信託終止時，財產必須歸屬於政府或具公益性質的法人團體。善用此條款，能讓您的捐贈效益最大化。

3. 信託財產的所得稅處理

當信託財產產生收入時，例如租金、股利等，其所得稅的處理方式是由《所得稅法》第3條之4規定。原則上，這些收入會由受益人併入當年度所得額課稅。如果受益人不特定或尚未存在，則會以受託人為納稅義務人。對於符合公益信託的利益，則是在實際分配時才課稅。

實務案例解析：避免慈善美意變稅務陷阱

在規劃遺囑信託時，務必注意「實質課稅原則」。稅務機關在認定課稅事實時，不只看契約的表面形式，更會深入探究其背後的經濟實質與利益歸屬。若規劃不慎，即使名義上是為慈善目的，也可能被認定為規避稅捐。

王董的慈善規劃：實質課稅的警示

王董是一位成功的企業家，心懷慈善，希望在身後能將部分資產用於公益，同時也為家人做好安排。他透過遺囑設立了一個信託，指定部分信託利益給予某慈善基金會，其餘則分配給子女。然而，王董在遺囑中，卻保留了對信託財產的實質控制權，例如他可以隨時更改受益人名單，或決定信託財產的處分方式。他認為這樣能保有彈性，以應對未來可能發生的變化。

不幸的是，王董過世後，國稅局在審查他的遺產時，發現了這個信託的規劃。由於王董生前保留了對信託財產的這些實質控制權，國稅局根據實質課稅原則，認定這個信託在實質上仍屬於王董個人可支配的財產，而非真正為他人利益而設立的「他益信託」。因此，信託中的所有財產都被視為王董的遺產，全數計入遺產總額課徵遺產稅，即使有部分是指定給慈善機構的，也無法享有免稅優惠。

這個案例提醒我們，即使有良好的慈善意圖，若在信託規劃中保留了過多的實質控制權，稅務機關仍可能依據《稅捐稽徵法》第12條之1的「實質課稅原則」，否認其信託形式，導致規劃失效。

慈善捐贈規劃者的實務操作建議

為了確保您的慈善心意能順利實現，並同時達到稅務效益，請務必注意以下幾點：

1. 明確信託目的與受益人權利： 在遺囑中應清楚載明信託目的、信託財產範圍、受益人及其享有信託利益的具體內容與比例。對於慈善捐贈部分，務必指定明確的慈善機構或公益目的。
2. 善用公益信託免稅規定： 若有捐贈公益的意願，強烈建議設立符合《遺產及贈與稅法》第16條之1規定的「公益信託」。確保受託人為信託業，且信託利益不對特定人給予特殊利益，並明定信託終止時財產歸屬政府或公益法人。
3. 避免保留實質控制權： 若希望信託財產不被計入遺產總額，應確保遺囑人（委託人）在遺囑中不保留對信託財產的實質控制權，例如變更受益人、處分信託財產或撤銷信託的權利。這對於公益信託的成立尤其關鍵。
4. 注意實質課稅原則： 任何被認定為假藉信託之名行租稅規避之實的行為，都可能被否認其形式，並依實質課稅原則補徵稅款。因此，信託的設立應有合理的商業或家庭目的，而非單純為規避稅負。

結論

透過遺囑信託進行慈善捐贈規劃，是一項既能實現公益願景，又能兼顧稅務效益的智慧選擇。然而，這需要對相關法規有深入的理解，並謹慎處理每個細節。特別是善用公益信託的免稅機制，並避免在信託中保留過多的實質控制權，是確保您的慈善規劃成功的兩大關鍵。周全的規劃將讓您的愛心不僅能永續傳承，更能發揮最大的社會影響力。