遺囑信託稅務規劃：財富傳承的節稅迷思與實務指南

遺囑信託稅務規劃：財富傳承的節稅迷思與實務指南

對於致力於財富傳承的規劃者而言，如何確保家族資產的永續與順利移轉，同時合法地優化稅務負擔，是您最關心的議題。遺囑信託作為一種彈性且強大的傳承工具，其稅務規劃卻常讓許多人感到困惑。本文將以「律點通」的專業視角，深入解析台灣遺囑信託的稅務眉角，助您撥開迷霧，做出明智決策。

遺囑信託的本質與稅務基石

首先，讓我們了解遺囑信託的法律基礎。

1. 什麼是遺囑信託？

《信託法》第1條：「稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。」

簡單來說，遺囑信託就是透過遺囑，指定受託人管理您的財產，並依您的意願將信託利益分配給您指定的受益人。由於遺囑在您過世後才生效，因此您無法在生前享有信託利益，這使得遺囑信託在性質上屬於他益信託。

2. 遺囑信託的遺產稅課徵

儘管遺囑信託屬於他益信託，但其信託財產在您身故時，仍會被課徵遺產稅。

《遺產及贈與稅法》第3條之2第1項：「因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產應依本法規定，課徵遺產稅。」

這條文明確指出，透過遺囑設立的信託，其財產在立遺囑人（即委託人）過世時，會被視為遺產的一部分，依法課徵遺產稅。這與生前設立的他益信託（可能涉及贈與稅）有所不同。

3. 信託財產孳息的所得稅

信託財產在存續期間若產生租金、股利等收入，其所得稅原則上是由受益人負擔。

《所得稅法》第3條之4第1項：「信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按所得類別依本法規定，減除成本、必要費用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由受益人併入當年度所得額，依本法規定課稅。」

這表示信託本身不是所得稅的納稅主體，而是將所得「導管」給受益人，由受益人申報繳稅。

自益與他益信託的實質認定：稅務規劃的關鍵

在信託稅務中，區分「自益信託」與「他益信託」至關重要。自益信託指委託人為自己的利益設立信託，他益信託則是為第三人利益設立。然而，稅務機關並非只看契約名稱，更會審視其經濟實質。

若委託人雖名義上指定他人為受益人，但實質上仍保留對信託財產的重大控制權（如隨時變更受益人、終止信託、處分信託財產等），就可能被稅務機關認定為實質自益信託。一旦被認定為自益信託，委託人身故時，其應享有的信託利益權利將被計入遺產總額課徵遺產稅。

實務案例解析：從判決看稅務風險

為了讓您更具體理解稅務機關的審查邏輯，我們將透過兩個匿名化的實務案例，探討常見的稅務爭議。

案例一：保留控制權的「假他益」信託

王先生早年事業有成，為了將部分海外資產傳承給子女，他與某國外銀行簽訂信託契約，指定子女為信託受益人。然而，契約中王先生保留了多項權利，例如可以隨時修改信託條款、信託基金的孳息主要分配給他自己，甚至在解除契約時，信託基金也會歸還給他。王先生過世後，稅務機關審查發現，儘管形式上子女是受益人，但王先生實質上仍完全掌控信託財產並享有主要利益。最終，法院認定這是一個實質自益信託，王先生過世時未受領的信託利益，仍需併入遺產總額課徵遺產稅。

啟示： 規劃遺囑信託時，若您希望避免信託財產被計入遺產總額（在生前信託的情況下），務必避免保留過多的控制權。實質上的控制將推翻形式上的安排。

案例二：利用信託規避贈與稅的「孳息他益」陷阱

李女士擁有一家獲利豐厚的公司股份，她預見公司即將發放高額股利。為了讓子女免於高額贈與稅，她設立了一個信託，將這些股份作為信託財產，並約定信託本金歸自己，但未來產生的股利（孳息）則由子女作為受益人享有。稅務機關調查後認為，李女士在設立信託時，已可預見或確定將有高額股利產生，其設立信託的實質目的並非單純的財產管理，而是將這些可預見的高額股利「贈與」給子女，以規避贈與稅。最終，法院依據實質課稅原則，認定李女士應就該高額股利課徵贈與稅，而非適用信託利益權利估價的特殊規定。

《稅捐稽徵法》第12條之1：「納稅義務人基於租稅規避之目的，藉由符合法律形式之行為，安排不具合理商業目的或經濟實質之交易，而達減少或免除稅捐之效果者，稽徵機關就該行為，得按與其經濟實質相符之法律形式及實質交易，核定其應納稅額及處罰。」

啟示： 這是「實質課稅原則」的典型應用。稅務機關會穿透信託的形式，審查其背後的經濟實質與商業目的。若信託行為僅為規避稅捐而設計，即使形式合法，仍可能被認定為租稅規避，並補徵稅款甚至處罰。

遺囑信託規劃的實務建議

為確保您的遺囑信託能有效達成財富傳承目的並避免稅務爭議，請考量以下建議：

• 明確信託目的與性質： 在遺囑中清楚界定信託為「他益信託」，並闡明其設立目的（例如照顧未成年子女、資產保全等）。
• 避免保留過多控制權： 若在生前設立信託，為避免被認定為自益信託而計入遺產，應避免保留變更受益人、終止信託或處分信託財產等權利。對於遺囑信託，由於委託人已身故，此點主要適用於生前信託的規劃。
• 審慎規劃受益人權利與分配： 詳細約定受益人的範圍、分配比例、分配條件及方式，以確保信託利益能依您的意願傳遞。例如，可約定分期給付，以避免受益人一次性取得大筆財產而無法妥善管理。
• 信託存續期間與消滅事由： 考量信託的長期性，明確約定信託關係的存續期間或消滅事由（例如受益人成年、信託目的完成、受益人身故等），並預先規劃信託財產的歸屬。

總結：智慧傳承，從掌握稅務開始

遺囑信託是實現財富傳承願景的有力工具，但其稅務規劃複雜且充滿挑戰。從信託的性質認定、遺產稅與所得稅的課徵，到「實質課稅原則」的應用，每一個環節都可能影響您的傳承計畫。透過本文的分析，希望您能更清楚地認識遺囑信託的稅務面貌，避免不必要的風險，讓您的財富傳承之路更加穩健。

信託類型	稅務影響（主要）	規劃重點
遺囑信託	委託人死亡時，信託財產課徵遺產稅；信託利益分配時，受益人課徵所得稅。	目的明確、受益人權利清晰，確保符合傳承意願。
生前他益信託	信託成立時，信託利益權利課徵贈與稅；信託利益分配時，受益人課徵所得稅。	避免保留過多控制權，以免被認定為實質自益。
實質自益信託	委託人死亡時，信託利益權利課徵遺產稅；信託利益分配時，受益人課徵所得稅。	避免形式上他益但實質上由委託人控制，以防稅務爭議。