遺囑信託：企業主傳承資產的稅務規劃與陷阱

企業主傳承心法：遺囑信託的稅務智慧

身為企業主，您辛勤打拼，累積了可觀的財富與事業版圖。然而，如何將這些心血結晶穩健地傳承給下一代，同時避免不必要的稅務負擔與家族紛爭，是您必須深思的課題。遺囑信託，作為一種靈活的財產規劃工具，正能協助您實現這些目標。但您知道嗎？遺囑信託的稅務眉角非常多，稍有不慎，可能反而落入意想不到的稅務陷阱。

今天，律點通將帶您深入了解遺囑信託的稅務規劃，從法條依據到實務案例，一步步拆解其中的奧秘，助您做出最明智的傳承決策。

什麼是遺囑信託？它與一般信託有何不同？

簡單來說，遺囑信託就是您透過遺囑，指定將您的部分或全部財產，在您身故後交付給受託人管理，並依您的意願分配給受益人或用於特定目的。它最大的特色是，信託關係必須在您（立遺囑人）過世時才生效。

由於遺囑信託是在您過世後才生效，此時您已無法享有信託利益，因此在法律上，遺囑信託本質上屬於他益信託，也就是為第三人（受益人）的利益而設立的信託。這與您在生前為自己設立的「自益信託」有著根本性的差異，而這種差異，正是稅務規劃的關鍵所在。

遺囑信託的稅務基石：遺產稅

談到遺囑信託的稅務，首先要面對的就是遺產稅。台灣《遺產及贈與稅法》明確規定了遺囑信託的遺產稅課徵方式：

《遺產及贈與稅法》第3-2條：「因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產應依本法規定，課徵遺產稅。信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託利益之權利未領受部分，依本法規定課徵遺產稅。」

這條法規告訴我們，當您過世，遺囑信託生效時，信託中的財產會被視為您的遺產，依法課徵遺產稅。此外，如果信託關係存續期間，受益人也不幸過世，那麼受益人尚未領取的信託利益，也會被計入受益人的遺產課稅。這表示，遺囑信託本身並不能直接免除遺產稅，而是一種「延緩課稅」或「分次課稅」的工具，重點在於如何透過信託安排，達到資產管理與分配的效益。

信託財產的收入，誰來繳所得稅？

遺囑信託成立後，信託財產（例如股票、房地產）可能會產生租金、股利等收入。這些收入的所得稅，又是如何課徵的呢？

《所得稅法》第3-4條：「信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按所得類別依本法規定，減除成本、必要費用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由受益人併入當年度所得額，依本法規定課稅。」

這條規定確立了信託稅務的「導管原則」。原則上，信託財產產生的收入，會直接歸屬於受益人，由受益人將其併入當年度的所得額中申報繳稅。只有在受益人不特定或尚未存在的情況下，才由受託人作為納稅義務人。這意味著，透過遺囑信託分配的財產收益，最終仍會回到受益人的個人所得稅範疇。

實質課稅原則：企業主不可不知的稅務陷阱

在信託規劃中，有一個極其重要的概念，就是實質課稅原則。稅捐機關在認定課稅事實時，不會只看您簽署的契約形式，而是會深入探究其背後的經濟實質和您的真實意圖。如果您的信託安排被認定為「假藉信託之名，行規避稅捐之實」，即使契約形式上符合規定，稅捐機關仍有權依實質課稅原則進行調整課稅。

這對企業主尤其重要，因為您可能希望在傳承的同時，仍保有對事業或資產的彈性控制。然而，過多的控制權，可能讓您的「他益信託」在稅務上被認定為「自益信託」，導致意想不到的稅務後果。

案例一：保留控制權的「他益」信託，實則「自益」？

陳董事長生前將一塊家族農地信託給子女，契約明訂子女為受益人，信託期間長達30年。但陳董事長在信託契約中，保留了「隨時更換受益人」的權利。他認為這是一種他益信託，且該農地符合農地農用，應可免徵遺產稅。然而，在陳董事長過世後，稅捐機關卻不這麼認為。

法院最終判決指出，由於陳董事長保留了實質的受益人異動權限，且在設立信託時未申報贈與稅，這使得信託的經濟實質仍歸屬於他本人。因此，這份信託被認定為實質上的自益信託。遺產稅的課徵標的，也從原先的農地所有權，轉變為陳董事長「享有信託利益的權利價值」。即使農地本身符合免稅條件，但由於課稅標的已非農地，因此無法適用農地免徵遺產稅的規定。

給企業主的啟示： 即使形式上將財產信託給他人，若您保留了過多的控制權（如任意更換受益人、終止信託等），稅捐機關可能依實質課稅原則，認定該信託仍為您的「自益信託」。此時，您的遺產稅課徵標的將是「信託利益的權利價值」，而非原始信託財產，這可能導致您原先預期的稅務優惠落空。

案例二：股利分配的「他益」信託，實則「贈與」？

王總經理將其持有的大量公司股票交付信託，契約約定信託本金歸屬於他自己（自益），但股票產生的股利收入則由他的子女領取（他益）。王總經理認為，這是一種妥善的股利分配方式，子女領取股利時只需繳納所得稅。

然而，稅捐機關調查後發現，王總經理在簽訂信託契約時，已可預見或確定將有股利分配。稅捐機關依實質課稅原則認定，王總經理實質上是將「已確定或可得確定」的股利贈與給子女。因此，除了子女領取股利需繳所得稅外，王總經理還需就這筆「贈與」補繳贈與稅。

給企業主的啟示： 若您透過信託將公司股權的孳息（如股利）分配給子女，但該孳息在信託成立時已確定或可得確定，稅捐機關可能會將其視為您對子女的「贈與」，而非單純的信託利益分配，進而課徵贈與稅。在規劃此類信託時，務必審慎評估股利分配的時機與性質。

遺囑信託規劃的實用建議

綜合以上，您可以發現遺囑信託的規劃充滿機會，但也伴隨風險。以下是一些實用建議，幫助您更穩健地進行傳承規劃：

1. 明確信託目的與受益人

在遺囑中設立信託時，請務必清楚載明信託的目的、信託財產的範圍、受益人的身份，以及他們將如何、何時、以何種方式享有信託利益。越明確的規劃，越能避免日後爭議。

2. 審慎評估對信託財產的控制權

若您生前已設立信託，或在遺囑信託中考慮為受託人設定指示，請務必注意不要保留過多對信託財產或受益人的控制權（例如任意變更受益人、隨意終止信託等）。過多的控制權，可能讓信託在稅務上被認定為實質自益信託，導致預期外的稅務負擔。

3. 遺囑與信託契約的協調

如果您生前已將部分財產信託，或計畫在遺囑中設立信託，請務必確保遺囑內容與信託契約之間沒有衝突。例如，已信託的財產權利已歸屬於受益人，就不應在遺囑中再次指定其繼承人，以免造成遺贈無效或法律爭議。

4. 善用公益信託的稅務優惠

若您有回饋社會的意願，可以考慮設立公益信託。符合《遺產及贈與稅法》第16-1條規定的公益信託，其捐贈或加入的財產，可不計入遺產總額，這是一個重要的稅務優惠。

結論：穩健傳承，從深思熟慮開始

遺囑信託是企業主傳承資產的強大工具，它不僅能確保您的財產按照您的意願分配，更能提供資產保護與管理的彈性。然而，其背後的稅務規範與實質課稅原則，是您在規劃時必須高度重視的環節。從信託的性質認定，到信託利益的估價與所得稅的課徵，每一個環節都可能影響您的稅務負擔。

深思熟慮每一個細節，確保您的遺囑信託安排符合法律的實質精神，才能真正實現財富的穩健傳承，讓您的事業與家族基業長青。這不僅是法律的智慧，更是您對家族與社會的責任展現。

特性差異	自益信託	他益信託
受益人	委託人本人	第三方（非委託人）
信託利益歸屬	歸屬於委託人	歸屬於第三方受益人
遺囑信託性質	不適用（因委託人已死亡）	本質上屬於他益信託
稅務影響	委託人死亡時，未領受利益計入遺產總額	委託人死亡時，信託財產課徵遺產稅；信託利益贈與課徵贈與稅