台灣信託遺產贈與稅務：跨國資產傳承關鍵解析

掌握台灣信託稅務：跨國資產傳承的智慧選擇

身為跨國資產持有者，您是否正為台灣的資產傳承規劃感到困惑？面對複雜的《遺產及贈與稅法》與信託制度，如何才能合法有效地將財富傳承給下一代，同時避免不必要的稅務風險？本文將由律點通為您深入解析台灣信託的稅務規劃，特別是遺囑信託與他益信託的關鍵概念，並透過實務案例，協助您釐清常見的疑問。

遺產與贈與稅法：信託課稅的基石

在台灣，信託的稅務規劃主要遵循 《遺產及贈與稅法》 、 《信託法》 及 《稅捐稽徵法》 等相關規定。對於跨國資產持有者而言，理解這些法條至關重要。

遺囑信託的遺產稅務

許多人會考慮透過遺囑設立信託，以確保資產依其意願分配。然而，您必須了解，遺囑信託的財產並非完全免除遺產稅。

《遺產及贈與稅法》第3條之2第1項：「因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產應依本法規定，課徵遺產稅。」

這條文明確指出，透過遺囑設立的信託，其信託財產在遺囑人（即委託人）死亡時，應納入遺產總額課徵遺產稅。 儘管法務部函釋曾將遺囑信託認定為「他益信託」，這主要是就信託財產是否屬於委託人自有財產，進而影響其他稅目（例如地價稅、房屋稅）的適用，並不影響其依《遺產及贈與稅法》第3條之2第1項課徵遺產稅的義務。

他益信託的贈與稅務

若您在生前設立信託，將信託利益贈與他人，則可能涉及贈與稅。

《遺產及贈與稅法》第5條之1第1項：「信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅。」

這表示當信託契約設立時，如果受益人不是委託人本人（即「他益信託」），那麼委託人將信託利益贈與給受益人的行為，就應當課徵贈與稅。

實質課稅原則：稅務規劃的紅線

台灣稅捐機關在審查信託案件時，並非只看契約形式，更會深入探究其經濟實質。這就是所謂的「實質課稅原則」。

《稅捐稽徵法》第12條之1第3項：「納稅義務人基於獲得租稅利益，違背稅法之立法目的，濫用法律形式，規避租稅構成要件之該當，以達成與交易常規相當之經濟效果，為租稅規避。」

簡單來說，即使您採取了看似合法的法律形式，但如果其主要目的僅是為了規避稅捐，且不符合正常的交易常規，稅捐機關仍可能依其實質認定課稅，並將您的行為視為「租稅規避」。

案例解析：從錯誤中學習

為了讓您更清楚理解，我們將兩個實務案例改寫為情境故事：

案例一：預期收益的「假他益」信託

陳先生是某上市公司的主要股東。他得知公司即將發放高額股利，為了讓子女能「合法」取得這筆股利並規避贈與稅，他在股利發放前，迅速將部分股票交付信託，並指定子女為信託孳息的受益人。表面上看，這是一個他益信託。然而，稅捐機關調查後發現，陳先生在信託設立時，已預期到這筆股利收入，且對公司盈餘分配具有控制權。最終，法院裁定陳先生的行為屬於「租稅規避」，股利所得仍應歸課給陳先生，並補徵贈與稅。

律點通提醒：若在可預見高額收益時才設立他益信託，且委託人對收益分配有實質控制權，很容易被認定為租稅規避。

案例二：保留過多控制權的「假自益」信託

張女士生前將大筆資金交付國外信託公司管理，並在契約中約定，她可以隨時修改受益人、隨時終止信託並取回財產，甚至信託孳息原則上也是分配給她自己。雖然信託契約形式上設有最終受益人，但張女士在整個信託關係中，對財產保有極高的控制權與實質享有權。張女士過世後，繼承人主張信託基金不應計入遺產總額。然而，稅捐機關與法院均認為，儘管形式上看似他益，但從實質經濟利益歸屬來看，這個信託本質上仍屬於「自益信託」。因此，信託基金仍被併入張女士的遺產總額課徵遺產稅。

律點通提醒：若委託人對信託財產保留過多控制權或實質享有權利，即使形式上約定他益，仍可能被認定為自益信託，並於委託人死亡時課徵遺產稅。

實務操作指引：合法規劃的關鍵

信託類型	稅務影響（台灣）	規劃要點
遺囑信託	委託人死亡時，信託財產需課徵遺產稅（《遺贈稅法》第3條之2第1項）。	應考量遺產稅扣除額，並確保信託目的明確合理，避免僅為規避稅捐。
他益信託	設立時，信託利益若贈與非委託人，需課徵贈與稅（《遺贈稅法》第5條之1第1項）。	避免保留過多對信託財產的控制權，確保信託利益實質歸屬受益人，並正確估算信託利益價值。
自益信託	委託人死亡時，信託利益未實現部分需課徵遺產稅。	若規劃為贈與目的，應避免實質上仍由委託人享有利益，以免被認定為自益信託而課徵遺產稅。

結論：審慎規劃，合法傳承

信託是資產傳承的有力工具，但其稅務規劃複雜且充滿細節。對於跨國資產持有者而言，理解台灣的 《遺產及贈與稅法》 、實質課稅原則，並審慎規劃信託內容，是確保財富安全與合法傳承的關鍵。避免僅追求形式上的節稅，而忽略了經濟實質與稅法立法目的，才能真正實現資產永續的目標。