台灣遺產稅規劃：跨國資產持有者必讀節稅策略

掌握台灣遺產稅：跨國資產持有者的財富傳承智慧

身為一位跨國資產持有者，您的財富分佈在全球各地，這不僅帶來了資產配置的多元性，也伴隨著更複雜的稅務規劃挑戰。尤其在台灣，遺產稅的規劃若能及早且妥善進行，將能有效確保您的財富能依循您的心意傳承給下一代，同時合法地降低稅負。本篇文章將以「律點通」的專業視角，為您深入剖析台灣《遺產及贈與稅法》的關鍵條文，並提供實用的節稅策略與風險規避建議。

遺產稅扣除額：合法節稅的第一步

《遺產及贈與稅法》第17條明文規定了多項遺產稅扣除額，這些是您在規劃遺產時，最直接且合法的節稅途徑。充分了解並運用這些扣除額，是您財產傳承規劃的基石。

《遺產及贈與稅法》第17條：「下列各款，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅： 一、被繼承人遺有配偶者，自遺產總額中扣除新臺幣四百萬元。 二、繼承人為直系血親卑親屬者，每人得扣除四十萬元。其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣四十萬元。 三、被繼承人遺有父母者，每人得扣除一百萬元。 四、第一款至第三款所定之人，如為重度以上身心障礙者或精神衛生法第三條第四款規定之嚴重病人，每人得再加扣新臺幣五百萬元。 五、被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者，每人得扣除四十萬元；其兄弟姊妹中有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣四十萬元。 六、作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地上農作物價值之全數。承受人自承受之日起五年內，未繼續從事農業生產，或將承受耕地以外之農地及其地上農作物，變更作非農業使用，或移轉與非繼承人者，除有特殊原因，經主管機關核准外，應追繳應納稅賦。但如因繼承或其他合法事由，移轉為列入耕作之繼承人者，不在此限。 七、被繼承人死亡前六個月內，作公共設施保留地且尚未徵收及補償者，其價額全數扣除。 八、被繼承人死亡前，依法應納之各項稅捐、罰鍰、罰金及未償債務，具有確實證明者，應予扣除。 九、被繼承人之喪葬費用，以一百萬元計算。」

這些扣除額旨在體恤被繼承人的家庭負擔，並反映遺產的實際淨值。例如，配偶扣除額、直系血親卑親屬扣除額等，是基於人倫考量給予的減免。未償債務和喪葬費用則是基於淨值原則，只對被繼承人實際遺留的淨資產課稅。

值得注意的是，自民國112年1月1日起，民法成年年齡已下修至18歲。因此，在計算未成年直系血親卑親屬或兄弟姊妹的加扣額時，應以其年齡距屆滿18歲之年數來計算，而非舊制的20歲。這項變革對遺產規劃的計算方式有實質影響，務請留意。

以下表格簡要列出主要扣除額項目：

扣除額項目	金額 (新臺幣)	說明
配偶扣除額	400萬元	被繼承人有合法配偶
直系血親卑親屬扣除額	每人40萬元	未成年者，按其年齡距屆滿18歲之年數，每年加扣40萬元
父母扣除額	每人100萬元	被繼承人死亡時父母尚存
身心障礙或嚴重病人加扣額	每人500萬元	配偶、直系血親卑親屬、父母為重度以上身心障礙者或嚴重病人
受扶養兄弟姊妹、祖父母扣除額	每人40萬元	受被繼承人扶養者；兄弟姊妹中未成年者，按其年齡距屆滿18歲之年數，每年加扣40萬元
農業用地扣除額	全數扣除	繼承或受遺贈作農業使用之農業用地及其地上農作物，承受人承諾五年內繼續農業使用
喪葬費用	100萬元	法定上限
未償債務、稅捐、罰鍰	確實證明金額	被繼承人死亡前依法應納之各項稅捐、罰鍰、罰金、未償之債務（需有確實證明）

生前贈與的兩年魔咒：避免遺產稅陷阱

許多跨國資產持有者會考慮在生前透過贈與方式移轉財產，以期達到節稅目的。然而，《遺產及贈與稅法》第15條第1項設下了重要的時間限制，您務必了解。

《遺產及贈與稅法》第15條第1項：「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅： 一、配偶。 二、直系血親卑親屬及其配偶。 三、父母。 四、兄弟姊妹及其配偶。 五、祖父母。」

這表示，若您在身故前兩年內，將財產贈與給配偶、子女、父母等特定親屬，這些贈與的財產仍會被視為遺產，併入您的遺產總額課徵遺產稅。因此，若您計劃透過贈與進行財產移轉，應盡早規劃，避免在死亡前兩年內進行，才能有效達到節稅目的。

案例情境一：失智長者的生前贈與爭議

想像一位在台灣擁有不少資產的張先生，因年事已高且罹患失智症，在身故前兩年內，其配偶協助他將一筆大額資金贈與給子女。張先生身故後，繼承人申報遺產稅時，主張張先生因失智已無贈與能力，該筆贈與不應併入遺產。然而，稅捐機關與法院最終認定，由於贈與行為發生在張先生身故前兩年內，且繼承人無法提出確切證據證明該贈與行為無效，因此這筆贈與仍被視為遺產，併入遺產總額課稅。這個案例提醒我們，生前贈與的真實性與時機點至關重要，尤其在贈與人健康狀況不佳時，更應審慎處理並留下明確證明。

保險金免稅的迷思與實質課稅原則

人壽保險常被視為遺產規劃的利器，因為《遺產及贈與稅法》第16條第9款規定，指定受益人的人壽保險金不計入遺產總額。然而，這項規定並非萬靈丹，實務上受到「實質課稅原則」的嚴格檢視。

《遺產及贈與稅法》第16條第9款：「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，不計入遺產總額。」

實質課稅原則強調稅捐機關在認定課稅事實時，應探究交易或行為的經濟實質，而非僅受其法律形式或外觀所拘束。換言之，如果投保行為被認定為是「租稅規避」而非真正的保險保障，即使形式上符合條文規定，保險金仍可能被併入遺產課稅。

實務認定標準通常包括：

• 投保時程與健康狀況： 帶病投保、高齡投保、短期內密集躉繳高額保費。
• 保險金額與保費的比例： 保險費遠高於保險金額，或保險給付約等於已繳保費及利息，缺乏分散風險的實質。
• 資金來源與流向： 利用借款或自有資金躉繳保費，再以保單質押借款，虛列未償債務。
• 經濟目的： 投保行為是否反於保險原理及投保常態，主要目的是否為規避遺產稅。

案例情境二：高額保單被認定為租稅規避

一位在台灣經商有成的李女士，在晚年身體狀況不佳時，於短時間內密集投保了數張高額人壽保險，並一次繳清保費，指定子女為受益人。李女士身故後，其子女主張這些保險金應免徵遺產稅。然而，國稅局經調查後認為，李女士在投保時已高齡且健康狀況不佳，其投保行為顯然不符合一般保險分散風險的常態，主要目的應是規避遺產稅。法院最終也支持國稅局的看法，認定這些保險金應依實質課稅原則，併入遺產總額課稅。這個案例明確指出，保險必須回歸其保障本質，若被認定為刻意安排的租稅規避行為，將無法享受免稅優惠。

遺囑信託：財產管理的智慧選擇

對於跨國資產持有者而言，透過遺囑設立信託（遺囑信託）是一種有效的財產管理與分配工具。雖然《遺產及贈與稅法》第3條之2規定，遺囑信託的財產在遺囑人死亡時，仍應課徵遺產稅，但其價值在於確保財產能依您的意願，由專業受託人管理與分配，特別適用於：

• 未成年子女： 確保其在成年之前有妥善的照護與教育資金。
• 身心障礙繼承人： 提供長期穩定的生活所需。
• 不善理財的繼承人： 避免財產被不當揮霍或管理不善。
• 避免繼承爭議： 明確財產分配方式，減少家族糾紛。

實務操作指引：合法節稅與穩健傳承

1. 全面盤點資產與負債： 完整清點您在台灣及海外的所有資產（動產、不動產、有價證券等）與負債，並確保所有債務都有確實證明文件。這是遺產規劃的基礎。
2. 善用法定扣除額： 仔細核對所有符合《遺產及贈與稅法》第17條規定的繼承人身份與資格，特別留意民法成年年齡的變動，以最大化扣除額。
3. 審慎規劃生前贈與： 若欲透過贈與移轉財產，務必提早規劃，避免在身故前兩年內進行，並確保贈與行為的真實性與合法性。
4. 回歸保險本質： 投保人壽保險應以保障家人生活、分散風險為主要目的。避免高齡、帶病、短期躉繳高額保費等易被認定為租稅規避的行為。
5. 考慮遺囑信託： 遺囑信託雖不能直接節省遺產稅，但能確保您的財產依循心意，由專業人士妥善管理與分配，是避免繼承爭議、照顧特定繼承人的有效工具。

結論：主動規劃，掌握財富傳承主導權

對於跨國資產持有者而言，台灣的遺產稅規劃是一項複雜但至關重要的任務。了解並善用《遺產及贈與稅法》的各項規定，同時警惕實質課稅原則下的租稅規避風險，是確保您的財富能合法、順利傳承的關鍵。主動積極地進行規劃，將讓您能掌握財富傳承的主導權，而非被動地受制於稅法規定。