遺產贈與稅務規劃：企業主財富傳承的必修課

企業主不可不知的財富傳承眉角：遺產贈與稅務規劃

身為企業主，您辛勤打拚，累積了豐厚資產，除了事業經營，如何妥善將財富傳承給下一代，同時避免不必要的稅務負擔，絕對是您深思熟慮的課題。然而，《遺產及贈與稅法》中許多規定，尤其關於「遺囑贈與」與「生前贈與」的稅務影響，更是充滿眉角，若未能事先掌握，可能讓您的傳承規劃事倍功半。

今天，律點通將為您深入剖析這些法律規定，助您掌握財產傳承的稅務規劃關鍵，讓您的財富能依循您的意願，永續傳承。

財產傳承的兩大途徑：遺囑贈與與生前贈與

在談稅務影響前，我們首先要釐清「遺囑贈與」與「生前贈與」的差異：

• 遺囑贈與：指您透過遺囑，將財產無償贈與給特定對象。這種贈與方式，必須在您辭世時才生效力。
• 生前贈與：指您在生前，將財產無償贈與給他人，並經對方同意接受。這種贈與方式在您生前即生效力。

兩者主要區別在於生效時點，但稅務上卻可能產生複雜的關聯，尤其以下這個條文，是所有企業主在規劃傳承時，務必留意的重中之重！

關鍵條款解析：死亡前二年內贈與的「視為遺產」

許多企業主會認為，只要生前贈與不超過每年的贈與稅免稅額，就萬無一失。然而，這是一個常見的誤解！《遺產及贈與稅法》中有一項特別規定，旨在防止被繼承人於臨終前透過贈與方式規避遺產稅：

《遺產及贈與稅法》第15條第1項：「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：一、被繼承人之配偶。二、被繼承人依民法第 一千一百三十八條及第 一千一百四十條規定之各順序繼承人。三、前款各順序繼承人之配偶。」

這條文告訴我們，如果您在過世前二年內，將財產贈與給您的配偶、繼承人（子女、父母等）或這些繼承人的配偶，那麼這筆財產，不論當時是否已繳納贈與稅，或是否在贈與稅免稅額範圍內，都將在您過世時，被「視為」您的遺產，重新併入遺產總額課徵遺產稅。

當然，如果當時已經繳納了贈與稅，這筆已繳的稅款可以從您應繳的遺產稅中扣抵，但財產本身仍會計入遺產總額，影響遺產稅的計算。

贈與稅免稅額的正確理解

那麼，每年的贈與稅免稅額還有用嗎？當然有用！

《遺產及贈與稅法》第22條：「贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額二百二十萬元。」

依照這條規定，每位贈與人每年有新臺幣220萬元的贈與稅免稅額。這意味著，您每年贈與給他人的財產總額在220萬元以下，是免課徵贈與稅的。但請注意，這與前述的「死亡前二年內贈與」是兩回事。免稅額是計算贈與稅的優惠，而二年內贈與的規定，則是遺產稅的防堵機制。兩者目的不同，不能混為一談。

實質課稅原則：合法節稅與租稅規避的界線

在進行財產傳承規劃時，企業主們都希望能夠合法節稅。但「節稅」與「租稅規避」之間，僅一線之隔。合法的節稅是依循稅法規定，選擇最有利的交易形式；而租稅規避則是利用法律形式，卻不具經濟實質，其唯一或主要目的在於減輕稅負。稅捐機關會依據「實質課稅原則」，穿透交易形式，審查其經濟實質。

企業主傳承案例：從實務中學習

為了讓您更具體理解這些規定，我們來看兩個實際案例：

案例一：臨終前贈與的稅務衝擊

王董是一位經營有成的企業家，年事已高。他聽聞每年有220萬元的贈與稅免稅額，便在身體狀況不佳的最後兩年內，每年將220萬元現金贈與給他的獨生子小王。王董認為這樣既合法，又可以讓兒子提早拿到錢。

然而，王董過世後，稅捐機關在核算遺產稅時，將王董在死亡前二年內贈與給小王的所有財產，即便當時未課徵贈與稅，全部併入王董的遺產總額中課稅。小王因此需要繳納更高額的遺產稅。

律點通提醒：這個案例明確指出，即使生前贈與未超過每年贈與稅免稅額，只要發生在被繼承人死亡前二年內且受贈人為特定親屬，仍會被「視為遺產」課徵遺產稅。因此，提早規劃，避免在二年內進行大額贈與給繼承人，是關鍵策略。

案例二：巧妙安排反成租稅規避

陳董想將一塊價值不菲的建地贈與給女兒，但擔心贈與稅額過高。他聽從某人的建議，先將一小塊不值錢的公共設施保留地贈與給女兒，讓女兒與他共同持有這塊地。隨後，他們再透過「合併分割」的方式，讓女兒最終取得了那塊應稅的建地。

稅捐機關審查後發現，陳董與女兒之間的這些土地移轉及合併分割行為，雖在形式上符合程序，但其經濟實質顯然是為了規避贈與稅，不符合正常的交易模式。最終，稅捐機關認定這是「租稅規避」行為，補徵了高額的贈與稅。

律點通提醒：即使交易形式上合法，若其目的顯然是為了規避稅捐，且不符合正常的經濟活動模式，稅捐機關仍有權依實質課稅原則予以補稅。因此，任何財產規劃都應確保其經濟合理性，避免過於複雜或不自然的安排。

企業主財產傳承的實務操作建議

掌握了以上核心概念與案例，以下是律點通為您提供的實務操作指引：

• 提早規劃，分年贈與：若有大額財產贈與需求，應盡早開始規劃，分年利用每年220萬元的贈與稅免稅額，並盡量避免在死亡前二年內進行大額贈與給特定繼承人。
• 善用不計入贈與總額項目：
• 配偶間相互贈與的財產，不計入贈與總額。
• 父母於子女婚嫁時所贈與的財物，總金額不超過100萬元，不計入贈與總額。
• 扶養義務人為受扶養人支付的生活費、教育費及醫藥費，不計入贈與總額。
• 作農業使用之農業用地贈與繼承人，不計入贈與總額，但需注意五年內繼續作農業使用的限制。 （相關法條可參考《遺產及贈與稅法》第20條）
• 不動產贈與的稅負扣除：若贈與不動產，已繳納的契稅或土地增值稅，可以從贈與總額中扣除，避免重複課稅。請務必妥善保存相關繳納證明。（相關法條可參考《遺產及贈與稅法施行細則》第19條）
• 遺囑信託的遺產稅考量：若您考慮透過遺囑成立信託來傳承財產，請留意信託財產在您死亡時，仍會被課徵遺產稅。（相關法條可參考《遺產及贈與稅法》第3-2條）
• 完整申報與保留紀錄：無論有無應納稅額，均應據實向稅捐稽徵機關申報遺產稅或贈與稅，並妥善保存所有財產移轉、資金流向、稅款繳納等相關證明文件，以備查核。

結論：周全規劃，永續傳承

財產傳承是企業經營的延伸，更是一門藝術。它不僅關乎稅務，更牽動著家族的未來與事業的永續。透過對《遺產及贈與稅法》中「死亡前二年內贈與」等核心規定的深入理解，並善用合法節稅工具，您將能有效管理稅務風險，確保您的家族財富得以妥善傳承，讓您的心血結晶持續發光發熱。請記住，及早規劃、合法合規，是企業主進行財產傳承的不二法門。

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