海外資產繼承：高資產跨國遺產稅務指南

跨國財富傳承的關鍵：遺產稅務與遺囑規劃

隨著全球化趨勢，高資產人士的財富版圖不再侷限於單一國家。然而，跨國資產的傳承，往往伴隨著複雜的法律與稅務挑戰，稍有不慎，不僅可能面臨高額稅賦，甚至導致遺產分配不如預期。如何確保您的心血結晶能依循您的意願，順利傳承給下一代，是每位高資產遺囑人必須深思的課題。

本文將以專業且易懂的方式，為您深度解析台灣法律下，跨國遺產稅務處理的核心要點，助您預先規劃，掌握世代傳承的主導權。

您的稅務身份，決定遺產稅的課徵範圍

在台灣，您的遺產稅課徵範圍，首先取決於您在死亡時的「稅務身份」。這是一個至關重要的判斷，將影響您的全球資產是否都需在台灣申報遺產稅。

根據《遺產及贈與稅法》的規定：

《遺產及贈與稅法》第1條：「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內境外之全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之遺產，依本法規定，徵遺產稅。」

簡而言之，如果您被認定為「經常居住中華民國境內」的國民，那麼無論您的資產位於台灣境內或境外，都將納入台灣的遺產稅課稅範圍。反之，若您被認定為「經常居住中華民國境外」的國民，或非中華民國國民，則僅就您在台灣境內的遺產課稅。

那麼，如何判斷是否「經常居住中華民國境內」呢？

《遺產及贈與稅法》第4條：「本法稱經常居住中華民國境內，係指死亡事實發生前二年內，在中華民國境內有住所者；或在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實發生前二年內，在中華民國境內居留時間合計逾三百六十五天者。不符合前項規定者，為經常居住中華民國境外。」

這表示，判斷標準包括您在台灣是否有「住所」（通常指戶籍登記地，並有久住之意）或「居所」（實際居住地且停留超過一定天數）。實務上，法院會綜合考量您的出入境紀錄、戶籍登記、實際生活重心、醫療紀錄等多重客觀事實，來判斷您是否具有「久住」的主觀意圖和客觀事實。

海外資產繼承，如何避免重複課稅？

對於擁有海外資產的高資產人士，最擔憂的莫過於同一筆財產在不同國家被重複課稅。台灣的《遺產及贈與稅法》設有扣抵機制，旨在避免此類情況發生。

《遺產及贈與稅法》第11條：「被繼承人死亡前在國外之財產，已依所在地國法律繳納遺產稅者，得憑所在地國稅務機關發給之納稅憑證，並經中華民國駐外使領館簽證（無使領館者，應經當地公定會計師或公證人簽證），自其在中華民國境內應納遺產稅額中扣抵。但扣抵額不得超過因加計其國外遺產，而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。」

這意味著，只要您的海外資產已在當地繳納遺產稅，且您能提供經中華民國駐外單位或當地公定專業人士簽證的納稅憑證，台灣稅捐機關就會允許您將已繳的海外稅額，在一定上限內，從您應繳的台灣遺產稅中扣抵，有效避免重複課稅。

跨國遺囑的效力：您的意願能否被實現？

一份在海外訂立的遺囑，其在台灣的法律效力如何，是許多高資產遺囑人關心的問題。這涉及《涉外民事法律適用法》的規範。

《涉外民事法律適用法》第60條第1項：「遺囑之成立及效力，依遺囑人成立時之本國法。」 《涉外民事法律適用法》第61條：「遺囑之方式，依遺囑人訂立時之本國法或訂立地法。」

這代表，一份遺囑的「成立要件」與「效力」原則上應依遺囑人訂立時的「本國法」（例如：中華民國國民的本國法即為台灣法律）來判斷。然而，遺囑的「方式」（例如：是否需公證、見證人數量等）則可以依遺囑人訂立時的本國法，或依遺囑「訂立地法」擇一適用。因此，即使遺囑在國外依當地法律形式有效，其內容仍可能受台灣法律關於特留分等規定的限制。

遺產稅扣除額的限制：您需要知道的眉角

在申報遺產稅時，扣除額能有效降低應稅遺產總額。然而，對於「經常居住中華民國境外」的國民或非中華民國國民，扣除額的適用範圍有嚴格限制。

《遺產及贈與稅法》第17條第2項：「被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民者，不適用前項第1款至第7款之規定；其第8款至第11款規定之扣除，以在中華民國境內發生者為限。」

這表示，如果您被認定為「非居住者」，許多常見的扣除額，如配偶、直系血親卑親屬、父母、身心障礙、受扶養親屬、農業用地等，都將無法適用。此外，即使是喪葬費用、未償債務等扣除項目，也僅限於在「中華民國境內發生」者才能扣除。這項規定對於跨國資產規劃影響甚鉅，務必留意。

實務情境模擬：避免踩雷的真實案例

以下透過兩個實務案例，讓您更具體了解跨國遺產稅務的挑戰與眉角：

情境一：海外生活多年，遺產稅身份怎麼算？

王董事長事業有成，長期旅居海外，享受異國生活，但台灣仍有戶籍與部分房產。他認為自己已非台灣「居住者」，未來遺產應只課台灣境內資產。然而，當王董事長不幸辭世，國稅局卻認為他仍有台灣住所，判定他為「境內居住者」，要求將其全球資產皆納入台灣遺產稅課稅範圍。

律點通解析： 這個案例凸顯了「經常居住地」認定的複雜性。法院判決指出，判斷「經常居住中華民國境內」需綜合考量主觀的「久住意思」與客觀的「居住事實」。即便長期旅外，若台灣仍有戶籍且未辦理遷出，或有其他生活重心連結（如定期返台探親、醫療等），仍可能被認定為境內居住者。因此，僅憑長期居住海外的事實，不一定能自動改變您的稅務身份。

情境二：海外事故衍生的債務，可以扣除嗎？

李總經理在海外出差時不幸發生意外身亡，除了留下海外資產，也因事故產生大筆海外賠償債務。其繼承人在台灣申報遺產稅時，主張應扣除這筆海外債務以降低稅負。然而，國稅局卻駁回了這項申請。

律點通解析： 根據《遺產及贈與稅法》規定，無論被繼承人是境內或境外居住者，只要是「境外發生」的債務（如本案的海外賠償金）以及喪葬費用，原則上都不能在台灣申報遺產稅時扣除。此規定旨在限制稅捐稽徵的範圍與便利性，即使該債務真實存在並有證明，也無法在台灣列入扣除額。這提醒高資產人士，在進行跨國資產規劃時，需特別注意此一限制。

結論：為您的世代傳承，提早佈局

跨國遺產稅務規劃是一項複雜且專業的任務。從確認您的稅務身份、妥善處理海外資產稅務、確保遺囑效力，到精準掌握扣除額限制，每一步都至關重要。面對全球化下的財富傳承挑戰，建議您務必提早規劃，並定期檢視您的資產配置與遺囑內容，以確保您的財富能依照您的心意，穩健且有效率地傳承給下一代。及早的準備與周全的考量，是保障您家族財富永續發展的不二法門。