遺產稅合法節稅策略：掌握法規與實質課稅原則，避免傳承陷阱

財富傳承，您不可不知的遺產稅合法節稅策略

對於每一位致力於財富傳承的規劃者而言，如何確保資產在世代交替時能夠順利移轉，同時合法地降低稅負，是極為重要的課題。然而，稅法條文的複雜性與實務判決的變化，常讓傳承規劃充滿挑戰。本文將以「律點通」的角度，為您深入剖析台灣遺產稅的合法節稅策略，並點出潛藏的租稅規避風險，助您穩健地規劃家族財富。

掌握遺產稅課徵基礎：範圍、免計與扣除

首先，我們必須了解遺產稅的課徵範圍與構成要件。根據 《遺產及贈與稅法》第1條，凡是經常居住在中華民國境內的國民，其死亡時所遺留的境內外全部財產，都應課徵遺產稅。若為非居住境內的國民或非國民，則就其在中華民國境內的遺產課稅。而財產的價值，則以被繼承人死亡時的「時價」為準，例如土地以公告土地現值、房屋以評定標準價格計算（ 《遺產及贈與稅法》第4條）。

1. 不計入遺產總額的關鍵項目

聰明的傳承規劃，始於了解哪些財產可以合法地不計入遺產總額。 《遺產及贈與稅法》第16條列舉了多項不計入遺產的項目，其中兩項與節稅規劃息息相關：

• 人壽保險金：

《遺產及贈與稅法》第16條第9款：「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。」

這條規定是保險節稅的法源，意味著指定受益人的人壽保險金，原則上不計入遺產總額。然而，實務上對其適用有嚴格限制，必須回歸保險的「本質」，而非僅為節稅工具，這點我們稍後會詳細說明。

• 公共設施保留地：

《都市計畫法》第50條之1：「依本法指定之公共設施保留地，在未徵收前，移轉不課徵土地增值稅。但經變更為非公共設施保留地後再移轉時，以該土地第一次不課徵土地增值稅前之原規定地價或前次移轉現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。前項免徵之土地增值稅，於區段徵收時，亦適用之。公共設施保留地因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。」

這條規定明確指出，公共設施保留地因繼承而移轉者，免徵遺產稅。此外， 《遺產及贈與稅法》第16條第12款也規定，經政府闢為公眾通行道路的土地或其他無償供公眾通行之道路土地，經主管機關證明者，不計入遺產總額。這些是規劃者在資產配置時可考慮的項目，但同樣需留意其背後的「實質」考量。

2. 善用遺產總額扣除額

除了不計入遺產總額的項目外， 《遺產及贈與稅法》第17條也列舉了多項可以從遺產總額中扣除的項目，有效降低遺產稅的課稅基礎。以下為常見且重要的扣除額：

扣除額項目	金額或說明
配偶扣除額	400萬元
直系血親卑親屬扣除額	每人40萬元；未成年者，每少一年加扣40萬元
父母扣除額	每人100萬元
身心障礙或嚴重病人加扣	前三款符合資格者，每人再加扣500萬元
喪葬費用	定額100萬元
農業用地及其農作物	全數扣除（需繼續作農業使用五年）
未償債務	被繼承人死亡前確實存在的債務
依法應納稅捐、罰鍰、罰金	被繼承人死亡前依法應納者

確保在申報遺產稅時，完整列報所有符合資格的扣除額，並備妥相關證明文件，是合法節稅的基礎。

避開租稅陷阱：實質課稅原則與租稅規避

在追求合法節稅的同時，財富傳承規劃者務必警惕「實質課稅原則」與「租稅規避」的界線。實質課稅原則強調稅捐稽徵應以經濟實質為依據，而非僅看形式上的法律行為。若您的規劃被認定為「租稅規避」，即使形式上合法，仍可能被稅捐機關駁回，甚至補稅加罰。

租稅規避是指納稅義務人利用非正常或迂迴的法律形式，以達成與選擇通常法形式相同的經濟效果，卻能減輕或排除稅捐負擔的行為。法院在判斷是否構成租稅規避時，會綜合考量：

• 經濟實質： 交易是否具有合理的商業目的或經濟意義？
• 立法目的： 該稅法條文的立法意旨為何，您的行為是否與之相悖？
• 交易常態： 交易行為是否符合一般商業習慣或社會常理？
• 被繼承人健康狀況： 若在重病或瀕死前進行大量財產移轉或轉換，容易被認定為規避稅負。

案例解析：當保險與公共設施保留地不再「免稅」

以下兩個實務案例，將幫助您理解實質課稅原則如何影響遺產稅的認定：

1. 壽險節稅的實質判斷

情境故事： 某位年事已高且身患重病的張伯伯，在生命末期，由其子女協助躉繳了一筆鉅額保費，投保了一份人壽保險，並指定子女為受益人。這份保單的保費與未來身故保險金的金額相差無幾，且張伯伯在投保後不久即離世。子女原以為這筆保險金可以免計入遺產總額。

律點通解析： 稅捐機關審查後發現，張伯伯的投保行為缺乏保險「分散風險」的實質意義，反而更像是一種將現金轉換為保險金，以規避遺產稅的安排。法院最終依據實質課稅原則，認定這份保單的投保行為屬於租稅規避，將保險金併入張伯伯的遺產總額課稅。這提醒我們，人壽保險的規劃應以「保障」為核心，而非單純以「節稅」為目的，否則可能適得其反。

2. 公共設施保留地轉換的風險

情境故事： 另一位長期臥病在床、意識不清的李奶奶，在家人協助下，將其名下數千萬元的銀行存款，短期內全部轉換為多筆零散、難以利用的公共設施保留地。李奶奶的家人希望藉由公共設施保留地免徵遺產稅的規定，大幅降低遺產稅負。然而，李奶奶在購買這些土地後不久即過世。

律點通解析： 稅捐機關與法院審理後認為，李奶奶在重病且身體狀況極差的情況下，將流動性高的現金轉換為難以使用、收益且不利處分的公共設施保留地，此舉明顯違反一般交易常情與經濟理性，其主要目的應為規避遺產稅。因此，法院依實質課稅原則，將這些公共設施保留地還原為原有的銀行存款價值，併入李奶奶的遺產總額課稅，並否准其扣除額。此案例再次強調，即使有明確的免稅規定，若行為實質上構成租稅規避，仍無法享有稅務優惠。

提早規劃：生前贈與的兩年條款

除了上述原則， 《遺產及贈與稅法》第15條第1項也是財富傳承規劃者必須特別留意的條款：

《遺產及贈與稅法》第15條第1項：「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅：一、配偶。二、直系血親卑親屬及其配偶。三、父母。四、兄弟姊妹。五、祖父母。六、經由被繼承人指定受益人之信託，該信託之受益人為前五款所列之人。」

這項規定明確指出，被繼承人死亡前兩年內贈與給配偶、直系血親卑親屬及其配偶、父母等特定對象的財產，無論當時是否已課徵贈與稅或是否在贈與稅免稅額度內，都將被視為遺產，併入遺產總額課稅。此條款旨在防堵利用短期贈與來規避遺產稅，因此，提早進行贈與規劃，是避免觸及此條款的關鍵。

穩健傳承的實務建議

綜合上述分析，以下為財富傳承規劃者在實務操作上的建議：

• 全面檢視資產配置： 定期盤點家族資產，了解其性質與潛在稅負，並根據家族成員的需求與狀況，制定長期傳承計畫。
• 合法利用各項扣除額： 遺產稅申報時，務必詳實列報所有符合 《遺產及贈與稅法》第17條規定的扣除額，並妥善保存相關證明文件。
• 保險規劃回歸本質： 購買人壽保險應以風險保障為主要目的，避免在高齡、帶病期間短期內躉繳高額保費，或規劃保費與保險金顯不相當的保單，以免被認定為租稅規避。
• 贈與規劃宜趁早： 考慮生前贈與時，應盡早啟動，避免在被繼承人臨終前二年內進行大額贈與，以確保贈與財產不被併入遺產總額。
• 公共設施保留地風險評估： 雖然公共設施保留地有免稅優惠，但若涉及短期內大量資產轉換，應審慎評估其經濟合理性與交易常態，避免被認定為租稅規避。

結論

財富傳承是一門藝術，更是一項嚴謹的法律規劃。合法節稅的關鍵在於「實質」與「目的」的合規性。任何形式上合法，但實質上違反稅法立法目的的財產移轉行為，都可能面臨被認定為租稅規避的風險。透過深入理解相關法規、借鑒實務案例，並提早進行周全規劃，您將能為家族財富的永續傳承，奠定穩固的基石。