企業主遺產稅節稅：合法規劃財富傳承的關鍵策略
身為企業主，您不僅肩負企業營運的重擔，對於家族財富的永續傳承，更是一份深遠的責任。如何讓辛苦打拼的事業與資產，在未來能順利且有效率地傳承給下一代，同時合法地降低遺產稅負擔，是每位企業主都必須面對的課題。律點通深知您的需求，將透過本文，為您解析台灣遺產稅的關鍵法條與實務策略，助您聰明規劃、安心傳承。
釐清基本概念：扣除額與不計入遺產總額
在探討節稅策略之前，我們必須先了解兩個重要的稅務概念：
- 遺產總額扣除額：依據《遺產及贈與稅法》第17條規定，這些是從您的「遺產總額」中減除的項目，用以計算「遺產淨額」，進而課徵遺產稅。例如配偶、子女、父母、身心障礙者、喪葬費用等扣除額。這些是法律明文允許的減免，是合法的節稅手段。
- 不計入遺產總額：依據《遺產及贈與稅法》第16條規定，這些項目從一開始就不會被列入遺產總額中。最典型的例子是指定受益人的人壽保險金。這表示該筆財產在法律上不被視為被繼承人的遺產，自然也就不會被課徵遺產稅。
實質課稅原則：合法節稅的紅線
儘管法律提供了多種節稅途徑，但您必須特別留意「實質課稅原則」。
《稅捐稽徵法》第12條之1：「稅捐稽徵機關查核租稅事項，應基於實質經濟事實關係及其所產生之實質經濟利益，據以認定課稅之事實。納稅義務人及其他關係人，為規避租稅構成要件之該當，濫用法律形式，規避租稅構成要件之該當，以達成與該法律形式之經濟目的不相符之租稅利益者，稽徵機關仍得依實質經濟事實關係及其所產生之實質經濟利益，認定課稅之事實。」
這項原則強調，稅捐機關在核課稅捐時，會以經濟實質為基礎，而非僅看形式上的法律行為。即使您的行為形式上合法，但若其經濟實質與法律目的不符，且主要目的為規避稅負，就可能被認定為「租稅規避」，進而補徵稅款甚至處罰。尤其在保險規劃上，這是最常見的爭議點。
企業主必學的合法節稅策略
1. 善用遺產總額扣除額
《遺產及贈與稅法》第17條列舉了多項可自遺產總額中扣除的項目，這是最直接且合法的節稅方式。妥善規劃這些扣除額，能有效降低您的遺產淨額。
| 扣除額項目 | 金額與條件說明 |
|---|---|
| 配偶扣除額 | 400萬元 |
| 直系血親卑親屬扣除額 | 每人40萬元，未成年者按年齡距屆滿成年年數每年加扣40萬元。注意：拋棄繼承者不適用此扣除。 |
| 父母扣除額 | 每人100萬元 |
| 身心障礙或嚴重病人加扣額 | 符合特定條件者，每人再加扣500萬元 |
| 受扶養兄弟姊妹、祖父母扣除額 | 每人40萬元，未成年兄弟姊妹按年齡距屆滿成年年數每年加扣40萬元 |
| 農業用地扣除額 | 作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受並繼續作農業使用五年者，全數扣除 |
| 喪葬費用 | 定額100萬元 |
| 未償債務 | 具有確實證明者 |
重要提醒：繼承人拋棄繼承權者，將喪失該繼承人身分所能享有的扣除額，包括配偶、直系血親卑親屬、父母、身心障礙及受扶養兄弟姊妹、祖父母扣除額。
2. 妥善規劃人壽保險
人壽保險金是許多企業主考慮的節稅工具，因為《遺產及贈與稅法》第16條第9款與《保險法》第112條皆明訂：
《遺產及贈與稅法》第16條第9款：「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，不計入遺產總額。」
《保險法》第112條：「保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。」
然而，這並不代表所有保險都能免稅。關鍵在於回歸保險的實質本質：風險分散與保障。若投保行為被認定為「租稅規避」，仍會被課稅。
3. 善用每年贈與稅免稅額
《遺產及贈與稅法》第22條規定：
《遺產及贈與稅法》第22條：「贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額二百二十萬元。」
您可以利用每年每人220萬元的贈與稅免稅額，透過逐年贈與的方式，逐步將財產移轉給子女或其他指定對象，從而降低未來的遺產總額。這是一種長期且有效的財富移轉策略。
特別注意：《遺產及贈與稅法》第15條第1項：「被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依法應課徵遺產稅。」
這表示，若您在死亡前兩年內才將財產贈與配偶，該筆財產仍會被併入您的遺產總額課稅，無法達到節稅目的。因此，贈與規劃應提早進行。
4. 遺囑信託：財產管理與分配的利器
遺囑信託主要功能在於財產管理與分配，而非直接的遺產稅節稅工具。它能確保您的遺產按照您的意願，由受託人管理並分配給受益人，避免繼承人爭產或不當運用財產。
《遺產及贈與稅法》第3條之2第2項：「信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託利益之權利未領受部分，依本法規定課徵遺產稅。」
這代表透過遺囑成立的信託，其信託財產在遺囑人死亡時應課徵遺產稅；信託關係存續中，若受益人死亡，其尚未領受的信託利益權利也應課徵遺產稅。因此，遺囑信託的價值在於實現您對財產的精準控制與長期照顧，而非稅務規避。
實務案例解析：避免落入稅務陷阱
案例一：高齡重病投保，保險金被追稅
一位年屆八旬的企業家，在確診罹患重病後，短期內以大筆資金躉繳方式投保了多筆人壽保險，並指定子女為受益人。企業家身故後，子女主張保險金不計入遺產總額。然而，稅捐機關認為，這位企業家在罹患重病、生命末期才投保，且以躉繳方式一次性支付高額保費，其投保目的顯然並非基於保險原理（風險分散、小代價獲大保障），而是為了將財產移轉給子女以規避遺產稅。法院最終也認定此舉構成「租稅規避」，依「實質課稅原則」將該筆保險給付併入遺產總額課稅。
律點通提醒：若投保行為缺乏保險的實質目的，而僅為移轉財產規避遺產稅，即使形式上符合保險法規，仍可能被認定為租稅規避。建議您在健康狀況良好時，及早規劃人壽保險，並採取定期繳費方式，以符合保險的長期保障本質。
案例二：死亡前贈與配偶與信託利益的課稅
另一位企業主在臨終前兩年內，將一筆數千萬元的資金贈與配偶，並透過遺囑成立信託，將部分資產交付信託，指定配偶為信託利益受益人。企業主身故後，稅捐機關查核發現，該筆贈與配偶的資金仍被併入遺產總額課稅。此外，配偶尚未領受的信託利益權利，也被認定為遺產稅的課稅客體。這提醒我們，即使是夫妻間的財產移轉，若時間點過於接近死亡，仍會被追溯課稅；而遺囑信託雖能有效管理財產，其信託利益在特定情況下仍需納入遺產課稅。
律點通提醒：生前贈與配偶應提早進行，避免在死亡前兩年內發生。遺囑信託的重點在於財產的精準管理與分配，而非直接的遺產稅規避。規劃時應充分理解其稅務效果。
結論：提早規劃，合法傳承
企業主的財富傳承規劃是一項複雜且需要深思熟慮的任務。合法的遺產稅節稅策略，絕非投機取巧，而是仰賴對法律的深刻理解與周全的長期規劃。善用各項扣除額、在健康時規劃符合保險本質的人壽保險、提早進行生前贈與，並運用遺囑信託來確保財產的精準管理與分配，都是您實現財富永續傳承的關鍵。記住，提早規劃是避免稅務風險、確保家族和諧傳承的不二法門。
常見問題快速解答
Q: 人壽保險金不是不計入遺產總額嗎？為什麼還會被課稅？
A: 是的，根據《遺產及贈與稅法》第16條第9款和《保險法》第112條，指定受益人的人壽保險金確實不計入遺產總額。然而，稅捐機關會依據「實質課稅原則」來審查。如果您的投保行為不符合保險的實質目的（如分散風險、保障生命），而是被認定為單純為了規避遺產稅而進行的財產移轉行為（例如在高齡、重病時躉繳高額保費、保險金遠低於保費等），則該保險金仍會被認定為遺產，併入遺產總額課稅。
Q: 我每年贈與子女的220萬元免稅額，可以無限期一直贈與下去嗎？
A: 是的，根據《遺產及贈與稅法》第22條，您每年每人有220萬元的贈與稅免稅額，這是一個每年可以重複使用的額度。您可以透過逐年贈與的方式，將財產逐步移轉給子女或其他指定對象，以合法降低未來的遺產總額。但請注意，這需要長期規劃，並保留好相關贈與證明文件，以備查核。
Q: 遺囑信託既然信託利益仍需課稅，那它的實際價值在哪裡？
A: 遺囑信託的價值主要體現在「財產管理與分配」上，而非直接的遺產稅節稅。它能讓您精準地控制遺產的分配方式和時間點，例如：確保未成年子女的教育基金、長期照顧身心障礙的家人、防止繼承人揮霍財產，或確保企業股權的穩定傳承。即使信託利益仍可能課稅，但其能實現您對財產的特定目的與願景，避免繼承爭議，是其他傳承方式難以比擬的優勢。
Q: 我將遺產中的農業用地傳給子女，真的可以完全免稅嗎？有什麼條件？
A: 是的，若符合條件，農業用地可以全數扣除不計入遺產總額。根據《遺產及贈與稅法》第17條，條件是該農業用地必須「作農業使用」，且由繼承人或受遺贈人承受後，「繼續作農業使用五年」。如果繼承人在五年內將其變更用途（例如改建為非農業用途的建築物），則會被追繳稅賦。因此，在規劃時需確保繼承人有意願且能持續進行農業使用。
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