遺產贈與稅務風險：財富傳承規劃者的必讀指南

財富傳承規劃者必看：避免遺產與贈與稅陷阱

身為一位資深的財富傳承規劃者，您深知資產的移轉不只是一紙契約或一份遺囑，更是一場與稅務法規的智慧對弈。在台灣，遺產及贈與稅法規錯綜複雜，尤其是「死亡前二年內贈與」的規定，經常成為規劃上的盲點，導致意想不到的稅務負擔。

本篇文章將帶您深入解析台灣《遺產及贈與稅法》的關鍵條文，透過實際案例，提供您最周全的法律見解與實務操作指引，確保您的傳承規劃能夠合法節稅，讓財富依循您的心意，順利傳承給下一代。

遺產稅與贈與稅，傻傻分不清楚？

在探討傳承策略前，我們必須先釐清遺產稅與贈與稅的基本概念及其關聯性：

• 遺產稅：針對被繼承人（往生者）死亡時所遺留的全部財產，扣除免稅額及各項扣除額後，就其淨額課徵的稅賦。課徵時點為被繼承人死亡時。
• 贈與稅：針對財產所有人於生前將財產無償贈與他人，經他人允受後，就其贈與淨額課徵的稅賦。課徵時點為贈與行為發生時。

兩者雖為不同稅目，但卻有著密不可分的關聯。最關鍵的連結點，就在於《遺產及贈與稅法》第15條所規定的「死亡前二年內贈與視為遺產」條款，這是政府為防止納稅義務人藉由生前贈與規避遺產稅而設。

財富傳承的關鍵盲點：死亡前二年內贈與

在財富傳承規劃中，最常被忽略且極具影響力的條文，莫過於《遺產及贈與稅法》第15條。這條文的用意，是避免被繼承人在臨終前，將財產快速轉移給特定親屬，以規避遺產稅。

《遺產及贈與稅法》第15條： 被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅： 一、被繼承人之配偶。 二、被繼承人依民法第一千一百三十八條及第一千一百四十條規定之各順序繼承人。 三、前款各順序繼承人之配偶。

白話解釋：如果被繼承人在過世前兩年內，將財產贈與給他的配偶、繼承人（如子女、孫子女、父母等）或是這些繼承人的配偶，那麼，即使這筆贈與當時已經完成，甚至已繳過贈與稅，這筆財產在被繼承人死亡時，仍然會被「視為」遺產，重新併入遺產總額來課徵遺產稅。

稅額扣抵制：避免重複課稅

既然「死亡前二年內贈與」的財產會被視為遺產重新課稅，那之前繳納的贈與稅豈不是白繳了？為了避免重複課稅，法律有明確的扣抵機制：

《遺產及贈與稅法》第11條第2項： 被繼承人死亡前二年內贈與之財產，依第十五條之規定併入遺產課徵遺產稅者，應將已納之贈與稅與土地增值稅連同按郵政儲金匯業局一年期定期存款利率計算之利息，自應納遺產稅額內扣抵。但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。

白話解釋：如果這筆「死亡前二年內贈與」的財產，在生前贈與時已經繳納了贈與稅（或土地增值稅），那麼這筆已繳的稅款及其利息，可以在計算應納遺產稅時，直接從應納遺產稅額中扣除。這是一種「稅額扣抵」的方式，而非從遺產總額中「扣除」，目的是在確保稅基不變的前提下，避免納稅人重複繳稅。

贈與稅免稅額不影響「兩年內贈與」規定

許多人誤以為，只要每年的贈與金額不超過贈與稅免稅額（目前為新台幣244萬元），就不會產生任何稅務問題。然而，這是一個常見的誤解。根據《遺產及贈與稅法》第22條規定，每年贈與稅免稅額僅適用於贈與稅的課徵。如果這筆贈與符合第15條的要件（即死亡前二年內贈與特定親屬），即便金額在免稅額內，仍然會被併入遺產總額課徵遺產稅。

從實務案例看贈與稅務規劃的眉角

讓我們透過一個生活化的情境故事，來理解上述複雜的法條如何影響您的財富傳承規劃：

案例情境：

陳伯伯年屆85歲，身體狀況大不如前。為了及早將財產分配給子女，他在兩年前將一筆500萬元的現金贈與給獨子小陳，當時這筆金額並未超過當年度的贈與稅免稅額（假設當時免稅額為244萬元）。小陳認為這筆錢既在免稅額內，又已完成贈與，應該萬無一失。然而，不幸的是，陳伯伯在贈與後一年半，也就是在「死亡前二年內」過世了。

國稅局在清查陳伯伯的遺產時，發現了這筆對小陳的贈與。儘管小陳主張這筆錢當時並未超過贈與稅免稅額，不應再課稅。但稅務機關根據《遺產及贈與稅法》第15條的規定，將這500萬元「視為」陳伯伯的遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。小陳雖然不滿，但最終法院判決支持國稅局的見解，認定贈與稅免稅額僅適用於贈與稅的計算，無法排除第15條的適用。

案例啟示：這個案例清楚地告訴我們，即使生前贈與的金額未達贈與稅免稅額，若受贈對象為配偶、繼承人或其配偶，且贈與發生在贈與人死亡前二年內，該財產仍會被視為遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。因此，在進行財富傳承規劃時，務必將「死亡前二年內贈與」的規定納入考量。

精明規劃：財富傳承的實用策略

了解了稅務陷阱，接下來就是如何運用法規，進行精明的財富傳承規劃：

遺囑贈與的稅務考量

透過遺囑進行的贈與，其本質上仍屬於遺產的一部分，因此主要涉及的是遺產稅的規劃。您可以善用以下工具：

• 利用各項扣除額：根據《遺產及贈與稅法》第17條，遺產總額可扣除配偶、直系血親卑親屬、父母、喪葬費用、身心障礙加扣等項目，有效降低課稅遺產淨額。
• 考慮公益信託或捐贈：若將部分財產捐贈給符合《遺產及贈與稅法》第16-1條或第20條第3款規定的公益信託或財團法人組織，這些財產可不計入遺產總額或贈與總額，同時達到公益目的。

生前贈與的節稅工具

生前贈與是常見的傳承方式，善用以下規定可有效降低稅負：

• 每年贈與稅免稅額：贈與人每年可享贈與稅免稅額新台幣244萬元。夫妻可各自享有，若為夫妻共同贈與，一年可免稅488萬元。透過分年贈與，可逐步移轉財產，降低單次贈與稅負。
• 配偶間贈與：根據《遺產及贈與稅法》第20條第1項第6款，配偶相互贈與的財產，不計入贈與總額。這是非常重要的節稅工具，但仍需注意第15條的限制，即若贈與人於贈與後兩年內死亡，該贈與仍會被併入遺產。
• 婚嫁贈與：父母於子女婚嫁時所贈與的財物，總金額不超過100萬元者，不計入贈與總額。此為一次性的優惠。
• 農業用地贈與：作農業使用的農業用地及其地上農作物，贈與《民法》第1138條所定繼承人者，不計入其土地及地上農作物價值之全數，但受贈人需繼續作農業使用五年，否則會被追繳稅款。
• 支付扶養義務費用：扶養義務人為受扶養人支付的生活費、教育費及醫藥費，不計入贈與總額。這屬於履行法定義務，而非贈與。
• 資金流向證明：所有贈與行為，特別是現金贈與，務必保留完整的資金流向證明（如匯款單、銀行對帳單），以證明贈與事實及金額，避免日後稅務爭議。

避免爭議：財富傳承的風險提醒

• 死亡前二年內贈與的風險：再次強調，這是最大的稅務風險點。即使是利用免稅額或配偶贈與進行的移轉，若受贈人為特定親屬且發生在贈與人死亡前二年內，仍會被併入遺產總額課徵遺產稅。
• 贈與行為的實質認定：稅捐稽徵機關會審查贈與行為是否具備「無償給予」及「允受」的實質。若資金在親屬間頻繁流動，卻無明確贈與或借貸證明，可能被認定為贈與，進而補稅。
• 稅務申報時效：贈與人在一年內贈與他人財產總值超過免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內辦理贈與稅申報。未依規定申報或短報，可能面臨補稅及罰鍰。
• 繼承人對稅捐債務的責任：若被繼承人死亡時有未核課或未繳納的贈與稅債務，依《民法》第1148條規定，繼承人應以因繼承所得遺產為限，負清償責任。

結論：掌握先機，讓財富傳承更從容

財富傳承是一門深奧的學問，它不僅關乎法律條文的理解，更考驗著規劃者的前瞻性與細膩度。透過本篇文章的解析，相信您已對台灣遺產及贈與稅法中的「死亡前二年內贈與」有了更清晰的認識，並掌握了多種實用的傳承策略。

成功的財富傳承，始於周全的規劃與對法規的深刻理解。提早布局，妥善運用各項節稅工具，並仔細保留所有交易證明，才能讓您的財富傳承之路走得更穩健、更順遂，讓家族資產在世代間流轉不息，成就永續的價值。