跨國遺產捐贈與稅務規劃：慈善機構與規劃者必知

慈善捐贈是社會進步的重要推手，而當捐贈者的資產或繼承人跨越國界時，原本單純的善舉可能因複雜的稅務法規而增添挑戰。身為慈善捐贈規劃者，您是否曾為了如何妥善處理跨國遺產的稅務問題而傷透腦筋？「律點通」將帶您深入了解台灣《遺產及贈與稅法》在跨國遺產捐贈中的關鍵條文、實務挑戰與規劃要點，助您為捐贈者提供最專業、最周全的建議，確保每一份愛心都能發揮最大效益。

跨國遺產稅務核心：稅務居民身份的認定

在台灣，判斷遺產稅的課稅範圍，首先要釐清被繼承人死亡時的「稅務居民身份」。這決定了遺產稅是針對其全球資產課徵，還是僅限於台灣境內的資產。

根據《遺產及贈與稅法》第1條，明確定義了兩種主要情況：

《遺產及贈與稅法》第1條：「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者，應就其在中華民國境內之遺產，依本法規定，課徵遺產稅。」

• 境內居民： 如果被繼承人是「經常居住中華民國境內之中華民國國民」，那麼無論其財產位於台灣境內或境外，都將納入台灣的遺產稅課徵範圍。
• 境外居民： 若被繼承人是「經常居住中華民國境外之中華民國國民」或「非中華民國國民」，則僅就其在中華民國境內的遺產課稅。

如何認定「經常居住中華民國境內」呢？《遺產及贈與稅法》第4條有詳細規定，主要看被繼承人死亡前兩年內是否有住所，或無住所但居留時間合計是否超過365天。這項認定對於慈善捐贈規劃至關重要，因為它直接影響了可供捐贈的總資產及其稅務負擔。

避免雙重課稅：國外已納稅額的扣抵機制

當捐贈者屬於台灣的「境內居民」，其海外資產已在當地繳納遺產稅時，台灣的稅法提供了避免雙重課稅的機制。

根據《遺產及贈與稅法》第11條：

《遺產及贈與稅法》第11條：「國外財產依所在地國法律已納之遺產稅或贈與稅，得由納稅義務人提出所在地國稅務機關發給之納稅憑證，併應取得所在地中華民國使領館之簽證；其無使領館者，應取得當地公定會計師或公證人之簽證，自其應納遺產稅或贈與稅額中扣抵。但扣抵額不得超過因加計其國外遺產而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。」

這意味著，只要提供經我國使領館或其他公證單位簽證的納稅憑證，已在國外繳納的遺產稅額就可以在台灣的應納稅額中扣抵。但請注意，扣抵金額有上限，不得超過因加計該國外遺產而增加的國內應納稅額。這對於規劃者來說，是確保海外資產捐贈效益的重要環節。

扣除額的限制：境外居民的特別考量

對於「境外居民」（包括經常居住中華民國境外之中華民國國民及非中華民國國民），台灣遺產稅的扣除額有嚴格限制。這會直接影響遺產稅的實際應納稅額，進而影響可捐贈的資產總額。

《遺產及贈與稅法》第17條第2項規定：

《遺產及贈與稅法》第17條：「被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民者，不適用前項第一款至第七款之規定；前項第八款至第十一款規定之扣除，以在中華民國境內發生者為限；繼承人中拋棄繼承權者，不適用前項第一款至第五款規定之扣除。」

簡而言之，配偶、直系血親卑親屬、父母等常見的扣除額，對於境外居民的遺產稅申報是不適用的。而如喪葬費用、未償債務等扣除額，也僅限於在中華民國境內發生者才能適用。規劃者務必提醒捐贈者注意此點，避免因誤解法規而產生稅務預期落差。

大陸地區人民相關繼承與捐贈的特殊規定

如果捐贈者或其資產涉及大陸地區，則需特別留意《臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則》的相關規定。例如，大陸地區人民在台灣地區遺有財產，其遺產稅申報應向財政部臺北國稅局辦理，且扣除額也僅限於特定項目並以在台灣境內發生者為限。

實務案例解析：規劃者不可不知的稅務情境

案例一：海外華僑的捐贈困境——稅務居民身份的影響

張先生是一位長期旅居海外的台灣僑胞，生前心繫故鄉，希望將部分台灣的農地捐贈給家鄉的慈善機構。在他過世後，其繼承人在申報遺產稅時，主張依《遺產及贈與稅法》規定，農地應免徵遺產稅。然而，稅捐機關查核後發現，張先生在死亡前數十年都居住在國外，依法被認定為「經常居住中華民國境外之中華民國國民」。

根據《遺產及贈與稅法》第17條的規定，境外居民不適用境內居民可享有的多項扣除額，其中也包括農地免徵遺產稅的規定。最終，稅捐機關駁回了其農地免稅的申請，導致遺產稅額大幅增加，間接影響了原先預計捐贈給慈善機構的款項。

啟示： 這個案例提醒我們，捐贈者的稅務居民身份是規劃跨國慈善捐贈的首要考量。即使是台灣國民，只要長期居住國外，其稅務待遇將與境內居民大相逕庭，直接影響可供捐贈的淨資產。慈善規劃者應提早釐清捐贈者的稅務身份，並據此進行稅務預估，避免捐贈效益不如預期。

案例二：外籍受贈機構與不動產捐贈的挑戰

李女士是台灣人，生前希望將位於台灣的一筆珍貴土地，在過世後捐贈給一個與她有深厚淵源的國際性慈善組織。然而，這個慈善組織的登記地是在國外，且該國與台灣之間並無《土地法》所規定的土地權利互惠原則。

當遺產進入清算階段時，發現由於該外國慈善組織無法直接取得台灣土地所有權，導致這筆土地無法直接過戶給該組織。最終，法院裁定必須將土地變價分割（即出售），再將所得價金分配給該慈善組織。這不僅拉長了捐贈實現的時間，也可能因為市場波動而影響最終的捐贈價值。

啟示： 此案例雖然涉及繼承人，但同樣適用於外國機構作為受贈人的情況。當跨國慈善捐贈涉及台灣不動產時，必須確認受贈的外國慈善機構是否符合《土地法》規定的互惠原則，能否合法取得台灣土地所有權。若不符合，可能需要變價處理，這將影響捐贈的規劃與執行。

慈善捐贈規劃者的實務操作建議

1. 優先確認捐贈者的稅務居民身份： 這是所有跨國捐贈規劃的基石。務必仔細審查捐贈者死亡前兩年的居住紀錄、戶籍資料等，判斷其屬於「境內居民」或「境外居民」。
2. 全面清查境內外資產： 確保所有資產，無論海內外，都已被納入清單，並依《遺產及贈與稅法》第9條認定其所在地，精確評估遺產總額。
3. 妥善準備海外納稅憑證： 若捐贈者為境內居民且海外資產已在當地繳稅，務必協助取得經我國使領館或當地公證單位簽證的納稅證明，以便在台灣申請稅額扣抵，避免雙重課稅。
4. 留意境外居民的扣除額限制： 若捐贈者為境外居民，需特別注意《遺產及贈與稅法》第17條對扣除額的限制，這將直接影響遺產稅的計算。
5. 不動產捐贈需確認受贈機構資格： 若捐贈資產包含台灣不動產，而受贈機構為外國組織，務必確認該組織所屬國家與台灣是否有土地權利互惠原則，避免因無法取得所有權而導致變價分割。

結語：精準規劃，讓愛心無遠弗屆

跨國慈善捐贈涉及多重法律與稅務考量，對於慈善捐贈規劃者而言，這既是挑戰也是展現專業價值的機會。透過深入理解台灣《遺產及贈與稅法》的相關規定，特別是稅務居民身份的認定、國外已納稅額的扣抵機制、扣除額的限制，以及涉及大陸地區與不動產的特殊考量，您將能為捐贈者提供更精準、更周全的規劃服務。讓每一份跨越國界的愛心，都能在法律的保障下，順利傳遞，發揮其最大的社會效益。