慈善遺囑規劃：信託規劃者不可不知的法律與稅務眉角

慈善遺囑規劃：信託規劃者不可不知的法律與稅務眉角

親愛的信託規劃者們，您是否曾為客戶的慈善遺願感到困惑？如何將客戶的善心化為具體的法律行動，並確保其財產能有效用於公益，同時兼顧稅務效益？這正是我們「律點通」要為您深度解析的議題。慈善遺囑規劃不僅涉及深厚的法律知識，更考驗您為客戶量身打造永續慈善藍圖的專業能力。本文將帶您從法條、案例到實務操作，全面掌握慈善遺囑規劃的核心要點。

一、慈善遺囑規劃的法律基石：認識相關法條

慈善遺囑規劃主要圍繞著透過遺囑設立「財團法人」來實現公益目的。這其中牽涉到《民法》、《財團法人法》以及至關重要的《遺產及贈與稅法》。

1. 遺囑設立財團法人的基礎規定

《民法》和《財團法人法》為透過遺囑設立財團法人提供了明確的框架。它們共同指出，設立財團法人需要訂立捐助章程，但如果是透過遺囑捐助，則可免除此限。這意味著，您的客戶可以在遺囑中直接表達設立財團法人的意願，並指定捐助財產與目的。

• 《民法》第60條

《民法》第60條：「設立財團者，應訂立捐助章程。但以遺囑捐助者，不在此限。捐助章程，應訂明法人目的及所捐財產。以遺囑捐助設立財團法人者，如無遺囑執行人時，法院得依主管機關、檢察官或利害關係人之聲請，指定遺囑執行人。」

這條文告訴我們，遺囑本身就是設立財團法人的重要文件，載明法人目的與捐助財產是核心。若遺囑未指定遺囑執行人，法院可介入指定，確保遺囑意旨得以實現。

• 《財團法人法》第7條

《財團法人法》第7條的內容與《民法》第60條高度相似，再次強調了遺囑捐助設立財團法人的特殊性，以及遺囑執行人指定的重要性。

2. 財團法人組織與章程的規範

財團法人的「捐助章程」是其運作的根本大法。即使是遺囑捐助，也必須確保章程內容的完整性，否則可能影響設立。

• 《民法》第62條

《民法》第62條規定，財團的組織和管理方法應由捐助章程或遺囑定之。若內容不夠完善，法院有權介入處理，以維護公益目的。

• 《財團法人法》第8條

《財團法人法》第8條詳細列出了捐助章程應記載的八大事項，包括目的、名稱、財產、業務、董事會組成等。這對遺囑執行人來說尤其重要，因為若遺囑未詳載這些事項，遺囑執行人就必須補訂捐助章程，以確保財團法人符合法定要求。

3. 遺囑的有效形式：代筆遺囑為例

遺囑的形式要件是遺囑能否有效執行的關鍵。以最常見的代筆遺囑為例，其法定要件如下：

「代筆遺囑，由遺囑人指定三人以上之見證人，由遺囑人口述遺囑意旨，使見證人中之一人筆記、宣讀、講解，經遺囑人認可後，記明年、月、日及代筆人之姓名，由見證人全體及遺囑人同行簽名，遺囑人不能簽名者，應按指印代之。」

信託規劃者應提醒客戶，務必確保遺囑符合這些嚴格的形式要件，避免日後因形式瑕疵而導致遺囑無效，讓慈善美意無法實現。

二、慈善遺囑規劃的核心：稅務優惠與行政院標準

對信託規劃者而言，客戶最關心的莫過於如何合法節稅。慈善遺囑規劃的一大誘因，就是符合條件的捐贈可以免徵贈與稅。

• 《遺產及贈與稅法》第20條第1項第3款

《遺產及贈與稅法》第20條第1項第3款：「左列各款不計入贈與總額︰…三、捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。」

這條文明確指出，捐贈給符合「行政院規定標準」的財團法人，可以不計入贈與總額，也就是免徵贈與稅。但這裡的「行政院規定標準」是關鍵！

行政院規定標準的重點：捐贈人、受遺贈人、繼承人及各該人之配偶及三親等以內之親屬擔任董事或監事，人數不得超過全體董事或監事人數的三分之一。這項規定旨在防止捐贈人利用設立財團法人來規避稅負，確保財團法人的公益性與獨立性。若不符合此標準，即使是善意的捐贈，仍可能被課徵贈與稅，這點務必提醒客戶。

三、從實務案例看慈善遺囑規劃的眉角

法律條文固然重要，但實務案例更能讓我們看清潛在的風險與規劃的細緻之處。

案例一：稅務優惠的嚴格審查 — 王先生的贈與稅補徵案

王先生早年慷慨捐贈土地給某技術學院，並一度獲得國稅局核發的贈與稅免稅證明。然而，國稅局後來發現，該技術學院董事會中，王先生的配偶及三親等內親屬人數，竟然超過了全體董事人數的三分之一！這不符合《遺產及贈與稅法》所規定的「行政院規定標準」。因此，國稅局更正核定，要求王先生補繳贈與稅。王先生雖主張信賴保護原則，認為自己已獲得免稅證明，但法院最終駁回了他的訴求。

案例啟示： 這個案例是稅務規劃的黃牌警告！它明確指出，慈善捐贈要享有贈與稅免稅優惠，必須嚴格遵守行政院規定的董監事比例限制。即使曾獲行政機關的初步認定，若實際情況不符，仍可能被追溯補稅。信託規劃者務必在規劃初期就協助客戶審慎檢視未來財團法人的董監事組成，確保符合法規，避免客戶的善意最終卻徒增稅務負擔。

案例二：捐贈意旨的精確表達 — 某福利基金會的捐贈爭議案

一位熱心公益的長者曾簽立切結書，承諾在「基金會成立」時，將一筆不動產無償捐贈給基金會。後來，某福利基金會成立並請求移轉登記，卻遭到長者的繼承人拒絕。爭議點在於，切結書中「基金會成立」究竟是指全國性的基金會，還是地方性的基金會？法院審理後認為，根據當時的事實與長者的自認，其捐贈意旨應是成立「全國性基金會」，而實際成立的該福利基金會卻僅為嘉義縣的地方性財團法人，其受益範圍僅限於嘉義縣，與長者的原意不符。最終，法院駁回了基金會的請求。

案例啟示： 這個案例提醒我們，慈善遺囑或捐贈承諾中，對於未來財團法人的類型、目的、業務範圍、受益對象等描述，必須極其清晰明確。模糊不清的表述，可能導致捐贈目的無法實現，甚至引發繼承人與受贈單位之間的法律糾紛。信託規劃者應協助客戶將慈善意願具體化，並在遺囑或相關文件中詳盡載明，確保捐贈的每一分心意都能精準到位。

四、實務操作指引：為客戶打造完善的慈善藍圖

綜合以上分析，以下是信託規劃者在協助客戶進行慈善遺囑規劃時的具體建議：

1. 遺囑內容務必詳盡明確：在遺囑中清楚載明設立財團法人的意旨、名稱、目的、所捐財產種類、總額及管理運用方法。若有特定業務、董事會組織與成員資格等，也應盡可能詳述，避免模糊空間。
2. 指定遺囑執行人並明確職責：在遺囑中指定一位或多位遺囑執行人，並賦予其協助財團法人設立登記、訂定或補訂捐助章程的權限。這是確保遺囑意旨順利實現的關鍵。
3. 預先規劃董事會成員以符合稅務優惠：務必在規劃階段就考量未來財團法人的董事會組成。確保捐贈人及其配偶、三親等內親屬擔任董監事的人數，不超過全體董監事人數的三分之一，以符合《遺產及贈與稅法》的免稅標準。
4. 考慮多元慈善工具：公益信託的彈性：除了財團法人，也可考慮設立公益信託。公益信託在設立上可能較財團法人彈性，且無董事會成員限制，但仍需符合各主管機關的許可及監督辦法（如《法務公益信託許可及監督辦法》、《社會福利公益信託許可及監督辦法》等）所規定的應記載事項。

重要提醒：確保遺囑符合《民法》規定的形式要件，是遺囑有效的首要前提。任何形式上的瑕疵都可能導致遺囑無效。

五、結論：讓善意永續傳承

慈善遺囑規劃是一項複雜但極具意義的任務。作為信託規劃者，您不僅是財產傳承的橋樑，更是客戶慈善願景的實現者。透過對相關法條的深刻理解、對稅務規範的精準掌握，以及從實務案例中汲取經驗，您將能為客戶提供最周全、最安心的慈善遺囑規劃服務，讓他們的善意得以永續傳承，為社會帶來長遠的正面影響。