企業主遺囑規劃：慈善捐贈如何節稅並傳承大愛？

企業主遺囑規劃：慈善捐贈如何節稅並傳承大愛？

親愛的企業主，您是否曾思考過，除了事業的永續經營，如何讓您的財富和影響力在身後繼續發光發熱，回饋社會？慈善捐贈不僅是展現企業社會責任的崇高之舉，若能妥善規劃，更能為您的遺產稅務帶來顯著的優惠。我是律點通，今天將為您深入解析台灣法律中，關於慈善遺囑稅務優惠的關鍵眉角，助您完成一份既有愛心又具智慧的傳承規劃。

慈善捐贈的兩大稅務優惠：遺產稅與所得稅

在台灣，透過慈善遺囑進行捐贈，主要有兩種重要的稅務優惠，分別涉及遺產稅和綜合所得稅。了解這兩者的差異與適用條件，是您規劃的基礎。

1. 遺產稅優惠：不計入遺產總額

當您將財產捐贈給符合資格的公益機構或政府單位時，這筆財產將不會被計入您的遺產總額，自然也就不會被課徵遺產稅。這是一個非常直接且有效的節稅方式。

相關法條與解釋：

《遺產及贈與稅法》第16條明確指出，以下財產不計入遺產總額：

《遺產及贈與稅法》第16條：「左列各款不計入遺產總額：一、遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產。二、遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。三、遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時，已依法登記設立為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。」

這代表，無論是您本人在遺囑中指定，或是繼承人在繼承後捐贈，只要受贈對象是：

• 各級政府、公立機構。
• 公有事業或全公股公營事業。
• 符合行政院標準的財團法人（如教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業），且該財團法人須在您過世時已合法設立。

這些財產都可以免除遺產稅的負擔。

除了直接捐贈，您也可以考慮公益信託這種方式。《遺產及贈與稅法》第16-1條規定，若您提供財產捐贈或加入已成立的公益信託，且符合以下條件，該財產同樣不計入遺產總額：

• 受託人須為《信託業法》所稱的信託業（例如銀行信託部）。
• 公益信託不得以任何方式對特定人給予特殊利益，除了必要的營運費用。
• 信託終止時，財產必須移轉給政府、有類似目的的公益法人或公益信託。

實務操作提醒：

根據《遺產及贈與稅法施行細則》第7條，您在申報遺產稅時，需檢附受贈單位的同意證明。更重要的是，財產移轉有期限：不動產須在核發證明書一年內辦妥移轉登記，動產則須在三個月內交付。逾期未完成，除非有特殊原因獲准延期，否則仍會被補徵遺產稅。

2. 所得稅優惠：捐贈扣除額

如果您在生前進行捐贈，這筆捐款可以在申報綜合所得稅時列舉扣除，減少您的應稅所得。

《所得稅法》第17條第1項第2款第2目之1規定，您、配偶及受扶養親屬捐贈給教育、文化、公益、慈善機構或團體，捐贈總額最高不超過綜合所得總額的20%。但若捐贈給政府或用於國防、勞軍，則不受金額限制。

非現金財產捐贈的計算：

如果您捐贈的是股票、房地產等非現金財產，《所得稅法》第17-4條及相關認定標準規定，原則上以實際取得成本為準。但若該財產是您透過繼承或受贈取得，且已課徵遺產稅或贈與稅，則以當時課稅的價值來計算扣除額。這需要您提供相關的繳清證明書或免稅證明書。

實務案例解析：避免常見的規劃盲點

了解法條是第一步，但實務操作中仍有許多細節需要注意。以下透過兩個常見案例，提醒您規劃慈善遺囑時應避免的誤區：

案例一：一份財產，兩種優惠？小心重複減免！

情境故事：

王董是一位成功的企業家，他在遺囑中指定將一塊價值不菲的土地捐贈給某公益基金會。他的繼承人在申報遺產稅時，依照《遺產及贈與稅法》的規定，將這塊土地列為「不計入遺產總額」，成功免除了這筆土地的遺產稅。然而，王董的繼承人後來在申報年度綜合所得稅時，又將同一塊土地的價值列報為「捐贈扣除額」，希望再次享受稅務優惠。結果，國稅局認定其重複減免，要求補稅並處罰。

律點通解析：

這個案例來自高雄高等行政法院的判決，明確指出同一筆財產不能同時享受遺產稅「不計入遺產總額」和綜合所得稅「捐贈扣除額」的雙重優惠。一旦財產因不計入遺產總額而免徵遺產稅，在經濟實質上就已不屬於繼承人，因此不能再以繼承人的名義列報所得稅捐贈扣除額。這提醒您在規劃時，必須擇一適用，避免因重複減免而引發稅務爭議。

案例二：捐贈對象是誰？實質認定是關鍵！

情境故事：

陳董希望在身後將一筆款項和物資捐贈給家鄉的弱勢族群，於是他在遺囑中指定將這些財產捐助給當地鎮公所，並註明「專款專用」於低收入戶。他的繼承人認為這是捐贈給政府機關，應可不計入遺產總額。然而，國稅局在審查後，駁回了這項申請。

律點通解析：

這個案例是最高行政法院的判決。法院認為，儘管財產是透過鎮公所轉交，但其實質受益對象是特定的「低收入戶」個人，而非「鎮公所」這個政府機關本身。根據《遺產及贈與稅法》第16條第1款的規定，不計入遺產總額的對象必須是「各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關」。因此，這筆捐贈不符合遺產稅的優惠條件。這強調了捐贈對象的「實質」認定至關重要，即使透過政府機關，若最終利益歸屬於特定個人，仍無法享受遺產稅優惠。

企業主規劃慈善遺囑的實務指引

綜合以上分析，為確保您的慈善大愛能順利傳承並享有稅務優惠，以下提供幾點實務建議：

• 明確捐贈目的與對象： 在規劃之初，就應確定您希望享受的是遺產稅優惠還是所得稅優惠。若為遺產稅優惠，務必確認受贈對象符合《遺產及贈與稅法》第16條或第16-1條的嚴格規定，例如：直接捐贈給政府機關、公立機構，或符合行政院標準的財團法人。若選擇公益信託，則信託契約內容及受託人資格都需符合法規。

• 謹慎評估非現金財產捐贈： 如果您計畫捐贈土地、房屋、股票等非現金財產，務必事先確認其合法性（例如，不動產是否合法登記、無權利瑕疵）及價值認定方式。若為繼承或受贈而來的財產，請備妥當時課徵遺產稅或贈與稅的證明文件，以利扣除額的計算。

• 務必保留所有證明文件： 無論是現金或非現金捐贈，都應妥善保存遺囑、捐贈協議、財產移轉證明、受贈單位合法登記證明、稅務申報資料及所有捐贈憑證。這些都是未來稽徵機關查核時的重要依據。

結論：智慧傳承，大愛永續

透過慈善遺囑進行捐贈，不僅能讓您的愛心超越生命界限，持續為社會帶來正向影響，更能透過合法管道，有效減輕您的遺產稅負擔。然而，稅務規劃的細節繁瑣且專業性高，務必在規劃初期就仔細審視，並確保所有程序和文件都符合法規要求，才能讓您的慈善大愛，在法律的框架下，發揮最大的效益與價值。讓您的企業精神與公益理念，成為永恆的傳承！