離婚後扶養「其他親屬或家屬」？所得稅免稅額這樣報才對！

離婚後扶養「其他親屬或家屬」？所得稅免稅額這樣報才對！

離婚後，許多人不僅要面對自身生活的轉變，更可能肩負起扶養家中其他親屬或家屬的責任。在報稅季節來臨時，您是否曾想過，這些扶養支出能否為您帶來所得稅的減免？

本篇文章將聚焦於《所得稅法》中，納稅義務人列報扶養「其他親屬或家屬」免稅額的相關規定。請注意，這裡所指的「其他親屬或家屬」，並非您自己的子女（子女的扶養免稅額有不同的規定），而是指例如您的兄弟姊妹、叔伯姑舅、姻親、或特定情況下的繼子女等。只要符合特定條件，您就有機會為這些被扶養人減除免稅額，減輕您的稅務負擔。

釐清扶養免稅額：法律義務與情誼資助大不同

首先，一個重要的概念是：所得稅法上的扶養免稅額，並非單純基於情誼或慈惠的施予行為。它要求您對受扶養人負有法律上的扶養義務，並且確實履行。如果沒有法律上的扶養義務，即使您定期提供金錢資助，也難以列報免稅額。

誰才算「其他親屬或家屬」？三大要件缺一不可！

根據《所得稅法》的規定，若要列報扶養「其他親屬或家屬」的免稅額，必須同時符合以下三大核心要件：

1. 具備親屬或家屬關係

這是一個基礎要件。您與受扶養人之間，必須符合《民法》所定義的親屬或家屬關係。

《民法》第1114條第4款：「左列親屬，互負扶養之義務：...四、家長家屬相互間。」

這條規定確立了「家長家屬」之間互負扶養義務。那麼，什麼是「家屬」呢？

《民法》第1123條第3項：「雖非親屬，而以永久共同生活為目的同居一家者，視為家屬。」

這表示，即使不是血緣親屬，只要您們「以永久共同生活為目的而同居一家」，法律上就會將其視為家屬，進而產生扶養義務。這也是判斷扶養資格的關鍵之一。

2. 年齡或能力限制

受扶養人必須符合特定的年齡或能力條件：

• 未成年：指未滿18歲。
• 已成年但符合特定情況：
• 因在校就學。
• 因身心障礙。
• 因無謀生能力（例如因病、因傷、或經濟狀況不佳等）。

3. 確係受納稅義務人扶養

這不僅僅是口頭聲明，更需要有實際扶養的客觀事實。這包括共同居住、生活費用的分擔、日常生活的照料等。稅捐機關在審查時，會非常重視這些實際的扶養情況。

「同居一家」怎麼認定？戶籍登記不是唯一標準！

在判斷是否符合「以永久共同生活為目的而同居一家」時，許多人會直覺想到戶籍登記。然而，法院的實務見解指出，戶籍登記並非唯一的認定標準。更重要的是，您們之間必須有長期且穩定的共同生活意願與客觀事實。

例如，您們是否共同居住在同一處所？是否共同分擔水電瓦斯、房租等生活費用？是否共同生活起居？這些具體的客觀事實，才是證明「同居一家」的關鍵。

扶養義務順序：您是第一順位嗎？

《民法》規定了扶養義務人的先後順序。一般而言，直系血親卑親屬（如子女）對直系血親尊親屬（如父母）負有優先扶養義務。當您要列報扶養「其他親屬或家屬」時，必須證明先順序的扶養義務人確實無法履行扶養義務，您才能遞補成為扶養義務人。

《民法》第1115條第1項：「負扶養義務者有數人時，應依左列順序定其履行義務之人：一、直系血親卑親屬。二、直系血親尊親屬。三、家長。四、兄弟姊妹。五、家屬。六、子婦、女婿。七、夫妻之父母。」

《民法》第1118條前段：「因負擔扶養義務而不能維持自己生活者，免除其義務。」

這表示，如果您要扶養的對象，其父母（通常是第一順位扶養義務人）仍有能力扶養，即使您經濟狀況較好，也無法列報免稅額。您必須舉證證明，先順序義務人確實「因負擔扶養義務而不能維持自己生活」或根本無扶養能力。

實務案例解析：國稅局最常審查的眉角

以下透過兩個實際案例，讓您更清楚國稅局和法院在審查時的重點：

案例一：未同居一家，且先順序義務人有扶養能力

陳女士列報扶養其配偶的姪女及姪子共6人免稅額。然而，這些姪子姪女並未與陳女士同住，戶籍也不同。國稅局認為，陳女士無法證明她們之間有「以永久共同生活為目的同居一家」的客觀事實，也未能證明姪子姪女的父母（第一順位扶養義務人）無扶養能力。最終，法院駁回了陳女士的訴訟，認定她對這些姪子姪女不具備法律上的扶養義務。

律點通提醒： 這個案例明確指出，單純的親屬關係或金錢資助不足以構成法定扶養義務。 「同居一家」的客觀事實與 「先順序義務人無扶養能力」的證明，兩者缺一不可。

案例二：雖有金錢資助，但屬「慈惠施予」而非法定扶養

王先生申報扶養三位親屬的免稅額，他主張與這些親屬共同生活，且他們的父母沒有固定收入。但國稅局發現，王先生與這些親屬分設不同戶籍，且沒有其他共同生活的證明。法院最終認定，王先生與這些親屬並未「以永久共同生活為目的而同居一家」，因此不具備家長家屬關係。即便王先生對他們有金錢資助，也應被視為基於情誼的「慈惠施予」行為，而非履行法律上的扶養義務，因此無法列報免稅額。

律點通提醒： 這個案例再次強調，實際共同生活的事實是判斷扶養義務的核心。單純的金錢往來，若無共同生活的基礎，很難被認定為法定扶養。

實務操作指引：聰明報稅，保障權益！

為了確保您的扶養免稅額能順利列報，請務必掌握以下幾個關鍵點：

1. 確認扶養義務順序：在列報前，務必確認受扶養人的第一順位扶養義務人（通常是父母）是否確實無扶養能力。這是最常被國稅局審查的項目。
2. 建立「同居一家」事實：確保您與受扶養人有「以永久共同生活為目的而同居一家」的客觀事實。這包括實際的共同居住、生活費用的共同分擔、生活起居的照料等。
3. 保留完整證明文件：這是成功列報的關鍵！請務必妥善保存以下文件：

• 戶籍資料：證明親屬關係。若未同戶籍，則需其他證明。
• 共同生活證明：例如租賃契約、水電瓦斯費帳單、通訊地址、村里長證明、共同居住切結書（尤其當受扶養人為未成年或無謀生能力者，其父母或監護人出具的切結書）、甚至共同生活的照片等。
• 無謀生能力證明：若受扶養人已成年，需檢附在校就學證明、身心障礙手冊影本、專科醫師診斷證明書等。
• 先順序義務人無扶養能力證明：這是最關鍵的證明。例如，先順序義務人的所得稅資料（證明其無所得或所得極低）、財產歸戶資料（證明無財產）、債務證明、重大傷病證明、失業證明、死亡證明等。

重要提醒： 舉證責任在納稅義務人！稅捐機關對於扶養親屬免稅額的審查通常較為嚴格，您需要提供充分且具體的證據來證明您的扶養符合法律規定。

結論：掌握要點，安心報稅

列報扶養「其他親屬或家屬」的免稅額，確實能為您的稅務帶來實質幫助。然而，這其中涉及的法律規定與實務認定標準相對嚴謹。掌握「法律上的扶養義務」、「以永久共同生活為目的而同居一家」以及「先順序義務人無扶養能力」這三大核心要點，並妥善準備相關證明文件，將是您成功列報的關鍵。希望這篇文章能幫助您更清楚地了解相關規範，讓您在履行扶養責任的同時，也能保障自身的稅務權益。