夫妻扶養免稅額全攻略：離婚子女、分居報稅一次懂

您好，我是律點通，專為您解析法律與生活中的大小事。許多夫妻在申報所得稅時，常會對「扶養親屬免稅額」產生疑問，尤其是在婚姻關係有變動（如離婚、分居）或扶養對象是家中長輩、手足時，更是狀況百出。這篇文章將聚焦於所得稅法上的「扶養」認定，幫助您釐清相關規定，聰明節稅。

請注意：本文所談的「扶養」是所得稅法上的扶養免稅額，與民法上「夫妻一方免除對他方扶養義務」的狀況不同喔！我們將專注於您在報稅時如何正確列報扶養親屬，以確保您的權益。

夫妻報稅，扶養免稅額怎麼算？

根據所得稅法規定，納稅義務人可以減除本人、配偶及符合規定的扶養親屬之免稅額。這不僅是法律義務，更是政府鼓勵家庭照顧的稅務優惠。但要列報扶養，可不是隨口說說就好，必須符合特定要件。

扶養親屬的認定要件

最重要的法條是《所得稅法》第17條，它詳細規定了哪些人可以被列報扶養：

• 本人與配偶：只要是合法夫妻，原則上即可互相列報。但若有特殊情況，例如分居，則需要特別留意。
• 子女：

《所得稅法》第17條第1項第1款第2目：「納稅義務人之子女未成年，或已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。」

這表示您的未成年子女，或者已成年但因就學、身心障礙或無謀生能力而受您扶養的子女，都可以列報。這裡的「扶養」不單指金錢資助，更包含實際的照顧與教養。

• 其他親屬或家屬：

《所得稅法》第17條第1項第1款第4目：「納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第1114條第4款及第1123條第3項之規定，未成年，或已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者，得列報免稅額。」

這類情況比較複雜，通常是指您的兄弟姊妹、叔伯姑舅、祖父母等。除了要符合年齡或能力限制外，還必須證明您與他們之間有「永久共同生活為目的而同居一家」的客觀事實，並且先順序的扶養義務人（例如受扶養人的父母）確實沒有扶養能力。單純的經濟資助，如果沒有同居事實或先順序扶養人有能力，是無法列報的。

離婚後子女扶養，誰能報稅？

離婚後，父母雙方都對未成年子女負有扶養義務，但報稅時誰能列報免稅額，常常引起爭議。過去可能認為可以協議或平均申報，但現在實務上更重視「主要照顧者原則」。

案例故事：離婚父母的報稅難題

陳先生與前妻小芬離婚多年，協議子女監護權歸小芬，但陳先生每月支付扶養費。報稅時，陳先生和前妻都列報了子女的扶養免稅額。國稅局審核後，認為小芬是子女的「主要照顧者」，因此否准了陳先生的申報。

法院判決指出，所得稅法上對未成年子女的「扶養」，不僅限於經濟供給，更要看實際盡了《民法》第1084條第2項所定的保護及教養責任。小芬負責子女的日常生活起居、教育、身心發展等，雖然陳先生有支付扶養費，但與子女日常生活關係的密切程度不及小芬。因此，應由實際且主要扶養人小芬列報免稅額。

《民法》第1116條之2：「父母對於未成年子女之扶養義務，不因結婚經撤銷或離婚而受影響。」

這條法規強調，即使離婚，父母對未成年子女的扶養義務依然存在。但報稅時，則會考量誰是實際的「主要照顧者」。

重點提醒： 離婚後子女扶養免稅額的歸屬，實務上認定順序為：

1. 雙方協議。
2. 監護登記或未成年子女權利義務行使負擔登記之人。
3. 課稅年度與該子女實際同居天數較長之人。
4. 綜合考量各項實際扶養事實，由實際或主要扶養人列報。

夫妻分居，報稅有什麼不同？

許多夫妻可能因工作、家庭等原因分居兩地，但只要婚姻關係仍存續，報稅原則上還是要合併申報。

案例故事：分居夫妻的報稅疏忽

王先生與太太因故分居，王先生在台灣，太太則在美國。雖然兩人未離婚，但報稅時，王先生和太太各自申報，且在申報書上都沒有填寫配偶資訊。結果國稅局發現後，認為王先生漏報配偶所得，並處以罰鍰。

法院判決強調，依《所得稅法》第15條第1項規定，夫妻原則上應合併申報。即使分居，只要婚姻關係存在，仍應在申報書上載明配偶關係，讓稽徵機關能將夫妻所得歸戶合併課稅。如果未載明，導致稽徵機關無法合併課稅，就可能被視為漏稅而受罰。

《所得稅法》第15條第1項：「納稅義務人、配偶及合於第17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有第14條第1項各類所得者，除納稅義務人與配偶分居，得各自依本法規定辦理結算申報及計算稅額外，應由納稅義務人合併申報及計算稅額。」

這條法規的重點是，夫妻即使分居，若選擇各自申報，仍須在申報書上明確載明配偶關係，才能符合規定，避免不必要的罰則。

實務操作小撇步

為了確保您的扶養免稅額申報順利，以下幾點是您務必注意的：

• 明確扶養關係：
• 子女：離婚後，務必與前配偶協議由誰列報。若無法協議，則由實際盡保護及教養之責的主要照顧者列報。
• 其他親屬：必須證明有「永久共同生活為目的而同居一家」的客觀事實，且先順序扶養義務人確實無扶養能力。
• 妥善保存證明文件：
• 同居事實：戶籍謄本、居住證明、水電瓦斯費單據、學校聯絡簿簽名、醫療收據等。
• 扶養事實：金錢匯款證明、支付學費、醫療費、生活費等收據或證明。
• 無扶養能力證明：先順序扶養義務人的財產、所得資料、債務證明、身心障礙證明、醫生診斷證明等。
• 夫妻申報注意事項：
• 夫妻原則上應合併申報。
• 若因分居而各自申報，務必在各自的申報書上載明配偶關係，避免受罰。

結語

扶養免稅額的申報，是許多家庭節稅的重要環節。無論是維繫中的婚姻，或是離婚、分居的狀況，了解所得稅法對扶養親屬的認定要件，並妥善準備相關證明，都能讓您在報稅時更加安心。希望這篇文章能幫助您更清楚地掌握夫妻扶養的稅務眉角，守護您的家庭財產！