家族財富傳承：遺贈稅務規劃與實務風險解析

家族財富傳承：遺贈稅務規劃與實務風險解析

對於肩負家族財富傳承重任的您而言，如何讓資產順利、高效地代代相傳，同時將稅務負擔降至最低，無疑是核心考量。台灣的遺產稅與贈與稅法規複雜，若未能妥善規劃，恐讓家族財富在移轉過程中面臨意想不到的稅務挑戰。本文將帶您深入了解相關法條，並透過實務案例，助您洞悉潛在風險，掌握合法節稅的關鍵。

遺產稅與贈與稅：財富移轉的兩大關卡

在台灣，家族財富的無償移轉主要會遇到兩類稅務：

• 遺產稅：針對被繼承人死亡時所遺留的全部財產，在扣除相關免稅額及扣除額後的淨額所課徵的稅。課徵時點為被繼承人死亡時。
• 贈與稅：針對財產所有人將其財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為所課徵的稅。課徵時點為贈與行為發生時。

兩者均屬於「財產移轉稅」，旨在對財富的無償移轉進行課稅。了解其基本概念，是規劃的第一步。

關鍵法條解析：掌握稅務規劃的基石

以下是家族財富管理者在進行遺產及贈與稅規劃時，務必理解的重要法條：

遺產稅相關法條

• 《遺產及贈與稅法》第13條 (遺產稅稅率)：規定了遺產稅的累進稅率，從課稅遺產淨額的10%起跳，最高可達20%。這意味著資產規模越大，稅負可能越高，凸顯了事前規劃的重要性。

• 《遺產及贈與稅法》第17條 (遺產稅扣除額)：這條是降低遺產稅負擔的關鍵！它列舉了多項可從遺產總額中扣除的項目，例如：

• 配偶扣除額400萬元

• 直系血親卑親屬每人扣除40萬元（未成年者可加扣）

• 父母每人扣除100萬元

• 重度以上身心障礙者或嚴重病人每人再加扣500萬元

• 作農業使用之農業用地及其地上農作物價值全數扣除

• 喪葬費用100萬元等。 善用這些扣除額，能有效降低課稅淨額。

贈與稅相關法條

• 《遺產及贈與稅法》第19條 (贈與稅稅率)：與遺產稅類似，贈與稅也採累進稅率，從課稅贈與淨額的10%至20%不等。這提醒我們，年度贈與總額若超過一定門檻，稅負會顯著增加。

• 《遺產及贈與稅法》第22條 (贈與稅免稅額)：這是最常被利用的節稅條款！

《遺產及贈與稅法》第22條：「贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額二百二十萬元。」 這表示每位贈與人每年享有220萬元的免稅額。家族財富管理者可考慮逐年、分批進行贈與，將大筆資產拆分為小額，在免稅額度內完成移轉，有效分散稅負。

• 《遺產及贈與稅法》第5條 (以贈與論)：這是稅務機關防止「假買賣真贈與」的重要防線，也是許多家族財產移轉最容易踩到的雷區。當財產移轉具有特定情形時，即使名義上不是贈與，稅法仍將其視為贈與課稅，這就是「實質課稅原則」的體現。

《遺產及贈與稅法》第5條：「財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為，為贈與。但左列情形仍以贈與論，依本法規定課徵贈與稅： 一、在請求權時效內，無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。 二、以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。 三、以自己之資金，無償為他人購置財產者，其購置財產之價款。 四、因委託代管財產，或因其他原因，受託人將財產為自己名義登記，無償將該財產返還委託人者。 五、財產之移動，具有信託行為之性質者。 六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。」 其中， 「以顯著不相當之代價讓與財產」 （例如低價售出）和 「二親等以內親屬間財產之買賣」 （若無金流證明或資金來源不合理），是實務上最常見的「以贈與論」情形。稅務機關會穿透形式，檢視交易的經濟實質。

實務案例解析：避免「租稅規避」的陷阱

了解法條後，我們來看看實際案例，這些案例能幫助您更具體地理解稅務風險：

案例一：巧妙安排的房地移轉，卻被認定為租稅規避

一位資深企業主陳先生，為了將名下的建地和房屋順利移轉給子女，設計了一套看似精密的計畫。他先將一小部分應稅土地贈與子女，使其成為共有關係，再利用公共設施保留地（免徵贈與稅）與子女進行不動產交換或合併分割。陳先生認為，透過這些操作，他最終取得的是免稅的公共設施保留地，而子女則順利取得了應稅的建地和房屋，且無需繳納高額贈與稅。

然而，稅捐機關在審查後，認定陳先生的行為屬於租稅規避。法院也支持稅捐機關的看法，強調「實質課稅原則」——即納稅義務人若選擇迂迴、異常的法律形式，其目的僅為規避稅負，而無合理經濟目的，卻能達到與通常交易形式相同的經濟效果，便會被認定為租稅規避。此案提醒我們，任何複雜的財產移轉安排，若缺乏合理的經濟目的，都可能被稅捐機關穿透形式，追究其背後的實質贈與。

案例二：親屬間低價買賣，實質贈與價差

王女士為了將一塊價值不菲的土地傳給兒子，選擇以遠低於市價的價格將土地「出售」給兒子。然而，在短時間內，王女士又代理兒子將這塊土地高價轉售給第三方，讓兒子因此獲得了鉅額的價差。稅捐機關發現此情況後，認定這筆交易實質上是王女士藉由買賣之名，行贈與土地價金之實，因此對買賣價差課徵了贈與稅。

法院同樣駁回了王女士兒子的訴訟，再次印證了「實質課稅原則」的重要性。親屬間的低價買賣，如果沒有合理的商業理由，且隨後有高價轉售並將價差歸屬受讓人的情況，極可能被認定為贈與。這也說明了，即使是親屬間的交易，也必須具備真實的買賣意圖和合理的對價，並留下完整的金流證明。

家族財富傳承的實務操作指引

綜合上述分析，家族財富管理者應遵循以下原則，進行穩健的稅務規劃：

• 充分利用每年贈與免稅額：每位贈與人每年有220萬元的贈與稅免稅額。可以透過每年贈與現金、股票或其他資產的方式，逐步將財富移轉給下一代。

• 妥善運用遺產稅扣除額：在規劃遺產時，務必將《遺產及贈與稅法》第17條的各項扣除額納入考量，例如配偶、子女、父母、身心障礙者扣除額，以及農業用地免稅等，合法降低應稅遺產總額。

• 親屬間財產買賣務必留存金流證明：這是避免「以贈與論」的關鍵！所有交易款項務必透過銀行轉帳，留下清晰的交易紀錄，並確保受款人的資金來源合理且獨立，避免被認定為假買賣真贈與。

• 不動產贈與可扣除相關稅費：贈與不動產時所繳納的契稅或土地增值稅，可依據《遺產及贈與稅法施行細則》第19條，從贈與總額中扣除，避免重複課稅。

• 及早規劃並定期檢視：財富傳承是長期工程，應及早啟動規劃，並考量稅法變動、家族成員狀況等因素，定期檢視並調整規劃方案。

結論：智慧傳承，守護家族永續

家族財富的傳承是一門大學問，不僅涉及龐大的資產，更關乎家族的凝聚與未來。透過對台灣遺產稅與贈與稅法規的深入理解，並借鑒實務案例的經驗教訓，家族財富管理者可以更智慧地規劃資產移轉路徑。記住，任何規劃都應以合法性與實質性為前提，避免任何形式的「租稅規避」。唯有如此，才能確保家族財富的穩健傳承，為子孫後代創造永續的繁榮。