贈與稅務規劃指南：洞悉跨代財富傳承的法律與節稅策略

掌握跨代財富傳承的關鍵：贈與稅務規劃者的必備知識

在台灣，家族財富的跨代傳承不僅是情感的連結，更是一門深奧的法律與稅務學問。對於專業的贈與稅務規劃者而言，如何協助客戶在合法的框架下，順利將財富傳承給下一代，同時有效降低稅負，是您最核心的挑戰。本文將深入剖析台灣相關法律規定、重要概念，並透過實務案例，為您提供精準且實用的規劃策略。

核心概念與法規解析：贈與與視同贈與

財富傳承最直接的方式就是「贈與」，但稅法對於「贈與」的認定，遠比您想像的更廣泛，其中「視同贈與」更是規劃時的重點。

贈與的定義與稅務影響

根據《遺產及贈與稅法》第4條，贈與的定義非常明確：

《遺產及贈與稅法》第4條：「本法稱財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。」

這表示，只要財產（無論是動產、不動產或權利）以無償方式移轉，且受贈者同意接受，就構成贈與，可能產生贈與稅。因此，善用每年贈與稅免稅額（目前為新台幣244萬元），分年進行規劃，是常見的合法節稅策略。

潛藏的稅務陷阱：視同贈與

然而，即使表面上不是「無償」，稅法仍可能將某些行為視為贈與，這就是「視同贈與」。《遺產及贈與稅法》第5條列舉了數種情況，其中兩項與財富傳承關係密切：

《遺產及贈與稅法》第5條：「財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅：…二、以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。…六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。」

• 顯著不相當之代價：當財產移轉的價格明顯低於其市價，差額部分就會被視為贈與。例如，將淨值很高的家族企業股票以極低價格轉讓給子女，其差額部分就可能被課徵贈與稅。
• 二親等以內親屬間財產買賣：這是最常見的「推定贈與」情況。除非您能提出確實的價款支付證明（如銀行轉帳紀錄），且該款項並非出賣人借給買受人或提供擔保使其借得，否則稅捐機關會直接推定為贈與。實務上對金流的審查非常嚴格，務必留意。

實質課稅原則：穿透形式看本質

在處理複雜的財富傳承規劃時，稅捐機關會運用「實質課稅原則」。雖然《稅捐稽徵法》第12條之1主要規範財政部解釋函令的效力，但其背後蘊含的精神，以及《納稅者權利保護法》第7條第3項的規定，都賦予稅捐機關權力，去探究交易行為的實質經濟關係和目的。若表面行為僅為規避稅負，缺乏合理商業目的，稅捐機關有權依其經濟實質重新認定課稅事實。

繼承的公平性考量：特種贈與歸扣

除了贈與稅，繼承時的公平性也是財富傳承規劃的重要環節。《民法》第1173條規範了「特種贈與歸扣」，目的在於維護繼承人之間的權益平衡：

《民法》第1173條：「繼承人中有在繼承開始前因結婚、分居或營業，已從被繼承人受有財產之贈與者，應將該贈與價額加入繼承開始時被繼承人所有之財產中，為應繼遺產。但被繼承人於贈與時有反對之意思表示者，不在此限。前項贈與價額，應於遺產分割時，由該繼承人之應繼分中扣除。贈與價額，依贈與時之價值計算。」

這表示，若繼承人因特定目的（結婚、分居、營業）在生前受贈，除非被繼承人有明確「不歸扣」的意思表示，否則這筆贈與金額會被納入遺產總額計算，並從該繼承人應得的份額中扣除。這對於遺產分割的公平性影響甚鉅。

實務情境故事：避免常見陷阱

故事一：家族企業股權的「低價轉讓」迷思

張董事長經營一家成功的家族企業，考量傳承，決定將部分公司股權以低於淨值的價格轉讓給兒子小張。他認為這是「買賣」，應該不課贈與稅。然而，稅捐機關在查核時發現，小張支付的款項來源不明，且轉讓價格與公司實際價值顯著不符。最終，法院根據實質課稅原則，認定這筆交易實質上是張董事長利用形式上的買賣，達到無償轉讓財富的目的，因此將其差額部分視為贈與，補徵了高額贈與稅。這個案例提醒我們，家族內部的財產交易，切勿僅看形式，實質上的無償移轉風險極高。

故事二：生前贈與房產的「歸扣」爭議

王媽媽生前將一棟房產贈與給兒子阿華作為結婚新居，並將另一棟房產贈與給女兒小芳協助其創業。王媽媽過世後，其他兄弟姊妹在分割遺產時提出，阿華和小芳生前受贈的房產應該歸扣。法院在審理後認為，阿華的房產確實是「因結婚」而受贈，應予歸扣；但小芳的房產，因王媽媽生前曾明確表示那是小芳獨立創業的資金，不應列入遺產計算，故認定不需歸扣。這個案例凸顯了生前贈與目的明確性與「不歸扣意思表示」的重要性，以避免日後繼承爭議。

贈與稅務規劃者的實務操作建議

• 及早且周詳規劃：財富傳承是長期工程，務必提早與專業人士（律師、會計師）共同制定計畫，考量各種稅務與法律風險。
• 金流透明化：進行二親等親屬間的財產買賣時，務必確保交易價格合理，並保留完整的金流證明（銀行轉帳、匯款紀錄），證明資金來源獨立且真實。
• 善用免稅額與扣除額：每年贈與稅免稅額是合法節稅的重要工具，可考慮分年贈與。同時，了解各種合法扣除額，如公益信託捐贈等，可有效降低稅基。
• 明確表達意願：透過遺囑、信託契約等方式，明確表達財產分配意願，特別是針對生前贈與是否歸扣，應有明確的書面聲明，避免未來繼承人之間的爭議。
• 家族企業傳承：除了股權移轉，更需考量經營權的穩固性。可考慮透過閉鎖型公司或家族信託等架構，確保家族對企業的控制權。
• 文化資產傳承：若客戶資產中包含具文化價值的項目（如古蹟、藝術品），其傳承需同時考量《文化資產保存法》的規定，確保其永續保存與活化。

結語：精準規劃，傳承無憂

跨代財富傳承是一項複雜且需高度專業的任務。作為贈與稅務規劃者，深入理解《遺產及贈與稅法》、《民法》等相關規定，並掌握實務判例的精髓，是您提供卓越服務的基石。透過精準的法律分析與周延的規劃，您將能協助客戶有效規避稅務風險，避免家族爭議，確保財富順利且和諧地傳承給下一代，實現家族永續發展的願景。