夫妻間贈與的稅務迷思：家族財富規劃的節稅與風險全解析

家族財富傳承，夫妻間贈與是萬靈丹還是雙面刃？

作為家族財富的掌舵者，您或許曾思考過如何透過夫妻間的財產移轉，來達到節稅或優化資產配置的目的。台灣的《遺產及贈與稅法》確實賦予了夫妻間贈與極大的彈性與稅務優惠。然而，這項看似「無限免稅」的規定，背後卻隱藏著您不可不知的潛在風險與稅務陷阱。今天，律點通將為您深入解析夫妻間贈與的稅務奧秘，助您在財富傳承的道路上走得更穩健。

夫妻間財產移轉：無限免稅的稅務優勢

首先，讓我們來了解夫妻間贈與最吸引人的優勢。

根據 《遺產及贈與稅法》第20條第1項第6款明確規定：

「左列各款不計入贈與總額︰…六、配偶相互贈與之財產。」

這代表什麼呢？簡單來說，夫妻之間相互贈與的財產，是完全不用繳納贈與稅的，而且沒有金額上限！ 這項規定與我們常聽到的每年244萬元（自111年起，舊制為220萬元）的贈與稅免稅額是獨立存在的。也就是說，您贈與給配偶的財產，無論金額多寡，都不會佔用您對子女或其他親屬的年度贈與免稅額。

這項規定賦予了家族財富管理者極大的彈性，例如將財產集中於一方，或進行預先的資產配置，以利未來的繼承規劃。

傳承規劃的隱形陷阱：死亡前兩年內贈與回溯條款

然而，這項「無限免稅」的優惠並非絕對。家族財富管理者務必留意 《遺產及贈與稅法》第15條第1項第1款的關鍵條文：

「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：一、被繼承人之配偶。」

這條規定是為了防止納稅義務人利用臨終前的贈與來規避遺產稅。即使您贈與給配偶的財產在當時免徵贈與稅，但如果贈與人不幸在贈與後的兩年內過世，這筆財產仍會被視為遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。其價值會以被繼承人死亡時的時價來計算。

【真實案例解析：王伯伯的房產移轉】

我們來看一個實際案例。王伯伯在生前出售了一筆登記在他名下的房地產，並將其中3,100萬元匯入了王太太的銀行帳戶。王伯伯認為這筆夫妻間的資金移轉是免稅的。不料，王伯伯在匯款後的不到兩年內過世了。國稅局在核定遺產稅時，將這3,100萬元併入了王伯伯的遺產總額，要求課徵遺產稅。

王太太不服，認為這筆錢是夫妻共同財產的處分，並非單純贈與，且夫妻間贈與應免稅。但法院最終判決，由於房地產登記在王伯伯名下，出售所得款項匯入配偶帳戶並由配偶獨立處分，已構成法律上的「贈與」。儘管贈與時免稅，但因王伯伯在兩年內過世，這筆款項仍必須依《遺產及贈與稅法》第15條規定，併入遺產總額課稅。法院強調，此規定是法律的強制性條款，不以贈與人主觀上是否有規避遺產稅的意圖為要件。

這個案例提醒我們，在進行大額財產移轉時，務必將「死亡前兩年內贈與」的風險納入考量。值得注意的是，對於這項規定可能導致的不公平，司法院大法官已在113年憲判字第11號判決中指出其部分規定不符平等權與財產權，並要求立法機關在兩年內檢討修正。這也代表未來相關法規可能會有新的發展。

贈與的認定：不只看表面，更看實質

除了直接贈與，稅法上還有「視同贈與」的規定，這也是家族財富管理者需要特別留意的。

《遺產及贈與稅法》第5條列舉了六種情形會被「視同贈與」，即使表面上不是贈與行為，但實質上具有贈與性質，仍應課徵贈與稅。其中最常見的包括：

• 以自己資金，無償為他人購置財產： 比如您用自己的錢為子女買房、買車，或支付其大筆款項，都可能被視為贈與。
• 二親等以內親屬間財產的買賣： 除非能提出已支付價款的確實證明，且該價款非由出賣人貸與或提供擔保借得，否則也可能被視為贈與。

【真實案例解析：李先生為子女代墊款項的困境】

李先生從自己的銀行帳戶提領現金，為他的兒子購買保險並代償借款。國稅局認定這是李先生對兒子的贈與，並核課贈與稅。李先生主張這些資金是夫妻共同出售房地產所得，應屬夫妻共同贈與。然而，法院認為，存款是以存款人名義存入，物權歸存款人所有。李先生無法證明這些資金為夫妻共同所得，且即使配偶款項曾存入李先生帳戶，物權也已歸李先生所有。因此，法院認定這是李先生個人所為的贈與。

這個案例強調了在家族內部財產移轉時，資金流向與所有權歸屬的舉證責任。即使是夫妻間的資金往來，若涉及第三人或非單純贈與目的（例如代墊、共同投資款項返還），務必保留清晰的銀行轉帳紀錄、借貸契約、投資協議等證明，以避免被稅捐機關誤認為贈與而產生爭議。

家族財富管理者必備的實務操作指引

了解了夫妻間贈與的稅務眉角後，以下是律點通為您提供的實務操作建議：

• 巧妙運用夫妻間贈與： 充分利用夫妻間贈與免稅的優勢，進行家庭財產的彈性配置，例如將資產集中於一方，以利未來遺產規劃的簡化或稅務優化。
• 善用年度免稅額： 除了夫妻間贈與免稅外，每位贈與人每年還有244萬元的贈與稅免稅額。夫妻雙方可各自利用此額度，每年合計可贈與488萬元給子女，且無需繳納贈與稅。
• 不動產贈與的額外考量： 夫妻間贈與不動產雖然免徵贈與稅及土地增值稅（可申請不課徵，但未來再移轉時會回溯計算），但仍需繳納房屋評定現值6%的契稅。務必將此成本納入考量。
• 關鍵在於「時間」： 若有大額資產移轉需求，應及早規劃，避免在短期內發生贈與人死亡的情況，觸及「死亡前兩年內贈與視為遺產」的規定。
• 資金流向與文件紀錄： 對於家族內部的資金往來，尤其是大額款項，務必保留清晰完整的資金流向證明，例如銀行轉帳紀錄、借貸契約、投資協議等，以備稅捐機關查核。
• 實質課稅原則： 稅捐機關在認定贈與行為時，會遵循「實質課稅原則」，即不拘泥於交易的形式，而是探究其背後的實質經濟目的。任何刻意規避稅負的安排，即使表面上符合法律形式，仍可能被認定為贈與。

結語

夫妻間贈與無疑是家族財富規劃中一個強大的工具，能提供極大的稅務彈性。然而，其背後的「死亡前兩年內回溯」與「視同贈與」等規定，卻是家族財富管理者必須深入理解並加以防範的風險。精準掌握這些法律細節，並搭配完善的規劃與紀錄，才能確保家族財富安全穩健地傳承，實現永續發展的目標。