財產傳承節稅秘訣：遺贈稅務規劃與風險規避指南

您是否正為家族財產的傳承而煩惱？深怕辛苦累積的財富，在傳承過程中被高額稅金侵蝕？在台灣，財產傳承主要牽涉到「遺產稅」與「贈與稅」兩大稅目。若能提前做好完善的稅務規劃，不僅能合法節稅，更能確保財富順利、安心地傳承給下一代。

掌握遺產稅與贈與稅的核心概念

首先，我們必須了解遺產稅與贈與稅的課徵基礎：

遺產稅：身後財富的傳承稅

遺產稅是針對被繼承人死亡時所遺留的財產總額課徵的稅。它的計算基礎是「課稅遺產淨額」，也就是從遺產總額中，扣除法定免稅額及各項扣除額後的餘額。

根據《遺產及贈與稅法》第13條規定，遺產稅採三級累進稅率：

• 5,000萬元以下：課徵10%
• 超過5,000萬元至1億元：課徵500萬元，加超過部分之15%
• 超過1億元：課徵1,250萬元，加超過部分之20%

此外，您可善用《遺產及贈與稅法》第17條所列的各項扣除額，例如：

• 配偶扣除額：400萬元
• 直系血親卑親屬扣除額：每人40萬元，未成年者可按年齡加扣
• 喪葬費用扣除額：123萬元（113年度，依財政部公告調整）
• 作農業使用之農業用地及其地上農作物：全數扣除，但需注意五年內繼續作農業使用的限制。

贈與稅：生前贈與的規劃利器

贈與稅則是針對贈與人每年贈與財產的總額課徵的稅。它的計算基礎是「課稅贈與淨額」，即贈與總額減除扣除額及免稅額後的餘額。值得注意的是，一年內有多次贈與者，應合併計算贈與額。

《遺產及贈與稅法》第19條規定，贈與稅也採三級累進稅率：

• 2,500萬元以下：課徵10%
• 超過2,500萬元至5,000萬元：課徵250萬元，加超過部分之15%
• 超過5,000萬元：課徵625萬元，加超過部分之20%

每位贈與人每年享有244萬元的贈與稅免稅額（113年度，依財政部公告調整），這是進行財產傳承規劃時，最常被利用的合法節稅空間。

財產估價與「視同贈與」的雷區

在計算遺產稅或贈與稅時，財產的價值認定至關重要。《遺產及贈與稅法》第10條規定，財產價值以「時價」為準。對於土地和房屋，分別以公告土地現值或評定標準價格為準。然而，對於未上市櫃公司股票等其他財產，其估價方式較為複雜，實務上通常以資產淨值估定。

更重要的是，您必須留意《遺產及贈與稅法》第5條所列的「視同贈與」情況，這是稅務機關防範租稅規避的重要條款：

《遺產及贈與稅法》第5條：「財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅： 一、在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。 二、以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。 三、以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金。但該財產為不動產者，其不動產。 四、因顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者，其出資與代價之差額部分。 五、限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人或監護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限。 六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。」

這表示，即使您沒有明確說「贈與」，但只要您的財產移動符合上述情況，稅務機關仍會「以贈與論」來課稅。其中，「二親等以內親屬間財產買賣」及「顯著不相當代價交易」是實務上最常見的陷阱，務必小心。

實質課稅原則：穿透形式看本質

在財產傳承規劃中，一個核心概念是「實質課稅原則」。這意味著稅捐稽徵機關在認定課稅事實時，不會只看您採取了什麼法律形式，而是會深入探究其背後的經濟實質與目的。即使您的行為在形式上合法，但若其目的明顯是為了規避稅負，且實際效果與一般交易不同，就可能被認定為「租稅規避」。

案例解析：公共設施保留地的節稅陷阱

過去，有些家庭會利用公共設施保留地免徵遺產稅或贈與稅的規定 (都市計畫法第50條之1)，來進行「節稅」規劃。例如：

《都市計畫法》第50條之1：「公共設施保留地因依本法第四十九條第一項徵收取得之加成補償，免徵所得稅；因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。」

情境故事：

張先生擁有一塊昂貴的市區建地，以及一塊被劃設為公共設施保留地的農地。他想將市區建地傳給兒子，但又不想繳高額贈與稅。於是，他先將兩塊地的一小部分應有部分贈與給兒子，讓彼此成為共有關係。接著，他再透過「共有物分割」的方式，讓兒子取得市區建地的全部產權，而自己則取得公共設施保留地的全部產權。

稅務機關的認定：

稅務機關發現，張先生透過這種複雜的「贈與小部分應有部分」再「合併分割」的方式，實質上達成了將高價值、應稅的市區建地無償移轉給兒子的目的，而自己則取得低價值、免稅的公共設施保留地。雖然形式上是合法的贈與與分割，但其背後的經濟實質與目的，明顯是為了規避贈與稅。

法院判決：

法院認為，這種行為屬於典型的「租稅規避」。因為張先生選擇了「通常所不使用」的迂迴法律形式，其主要目的就是為了減輕稅捐負擔，濫用了公共設施保留地的稅務優惠規定。因此，即使形式上合法，稅務機關仍有權依實質課稅原則，對其實質贈與行為課徵贈與稅。

此案例的啟示：

這個案例明確告訴我們，稅務規劃的重點在於「合法節稅」，而非「租稅規避」。合法節稅是利用稅法所允許的優惠與規定，而租稅規避則是利用不符常規的交易模式，意圖減少稅負。兩者一線之隔，務必謹慎。

實務操作指引：聰明傳承財富

善用免稅額與扣除額

• 分年贈與：充分利用每年244萬元的贈與稅免稅額，透過分年、逐步贈與的方式，長期且合法地移轉財產。
• 夫妻贈與：夫妻間相互贈與財產是免徵贈與稅的，這提供了一個彈性的財產配置工具。
• 遺產稅扣除額：了解並善用各項遺產稅扣除額，如配偶、子女、父母、身心障礙者加扣、喪葬費用等，可在身後合法降低應稅遺產淨額。

財產類型的規劃

• 農業用地：若您擁有符合農業使用定義的農地，可規劃由繼承人或受遺贈人承受，其價值可全數扣除。但請務必確認繼承人會繼續農業使用五年，否則會被追繳稅款。
• 信託規劃：透過信託可達成財產管理、分配與稅務規劃的目的。然而，信託利益的價值估定較為複雜，且仍受實質課稅原則檢視，務必尋求專業意見。

稅款繳納的準備

• 若預期遺產稅或贈與稅額較高，且應納稅額在30萬元以上，可向稅務機關申請分期繳納（會加計利息）或以實物抵繳。但請注意，未上市櫃公司股票因流動性差，通常不符合「易於變價及保管之實物」的要件，申請抵繳時極易被否准。 應避免將此類資產作為主要的抵繳規劃。

結論：周全規劃，安心傳承

財產傳承是一項複雜且涉及多重面向的規劃。從法條的理解、財產的估價，到實質課稅原則的掌握，每一步都關乎您財富傳承的效率與合法性。最核心的原則是：避免利用形式上合法但實質上為規避稅負的交易模式。 尤其在處理二親等親屬間的財產買賣、顯著不相當對價交易，以及利用公共設施保留地進行財產移轉時，更應加倍小心，確保所有交易都有合理的經濟目的，並留下完整的金流與交易證明。

提早規劃，不僅能讓您的財富依照您的意願傳承，更能讓您的家人免於稅務爭議的困擾，實現真正的安心傳承。