贈與稅務規劃：夫妻財產與遺產分配實務指南

贈與稅務規劃：掌握夫妻財產與遺產分配的關鍵

作為專業的贈與稅務規劃者，您在協助客戶進行財產傳承規劃時，是否曾為夫妻財產制、剩餘財產分配與遺產繼承的複雜關係而困擾？這些議題不僅影響遺產總額的計算，更直接關乎稅務規劃的精準度。本文將深入解析台灣民法中關於夫妻財產及繼承的相關規定，並透過實務案例，為您釐清關鍵概念，助您在贈與稅務規劃上更具洞察力。

釐清核心概念：法定財產制與剩餘財產分配

在台灣，若夫妻雙方未以書面契約約定其他財產制（如共同財產制或分別財產制），則自動適用《民法》所定的法定財產制（《民法》第1005條）。在此制度下，夫妻各自保有其財產所有權，但當婚姻關係因離婚或一方死亡而消滅時，便會產生「剩餘財產分配」的問題。

其中最關鍵的條文是《民法》第1030條之1，它確立了夫妻剩餘財產差額分配請求權：

《民法》第1030條之1第1項：「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。二、慰撫金。」

這條文指出，當婚姻關係消滅時，夫妻雙方各自的「婚後財產」扣除債務後，若有剩餘，兩者的差額應平均分配。但請注意，因繼承或受贈等「無償取得」的財產，以及慰撫金，是不列入此分配範圍的。這項請求權的性質是金錢數額的債權，而非直接取得特定財產的權利。

此外，該條文也規定了法院可依據夫妻對婚姻生活的貢獻度（如家事勞動、子女照顧等）來調整或免除分配額。更重要的是，此請求權原則上不得讓與或繼承，但若已依契約承諾或已起訴者不在此限。這點對於規劃者的實務操作至關重要，我們將在後續案例中詳述。

繼承權益：配偶的應繼分

除了剩餘財產分配請求權，《民法》也保障了配偶的繼承權。《民法》第1138條規定了繼承人順序，而配偶則是當然繼承人，並與其他順序繼承人共同繼承。配偶的應繼分（即繼承比例）則依據《民法》第1144條規定：

《民法》第1144條：「配偶有相互繼承遺產之權，其應繼分，依左列各款定之：一、與第一千一百三十八條所定第一順序之繼承人同為繼承時，其應繼分與他繼承人平均。二、與第一千一百三十八條所定第二順序或第三順序之繼承人同為繼承時，其應繼分為遺產二分之一。三、與第一千一百三十八條所定第四順序之繼承人同為繼承時，其應繼分為遺產三分之二。四、無第一千一百三十八條所定第一順序至第四順序之繼承人時，其應繼分為遺產全部。」

這表示配偶的繼承比例會依有無直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹或祖父母等其他繼承人而有所不同。在遺產分割前，所有繼承人對遺產處於公同共有狀態（《民法》第1151條），任何繼承人都可以隨時請求分割遺產（《民法》第1164條）。

實務案例解析：剩餘財產分配的優先性與專屬性

了解法條規定後，我們透過兩個實務案例，進一步釐清剩餘財產分配請求權的關鍵特性：

案例一：生存配偶的債權優先於遺產分割

情境故事： 某位張先生不幸過世，留下配偶鄧女士及多位子女。張先生的子女主張應直接分割遺產，但鄧女士則認為，應先計算並分配她依法可得的夫妻剩餘財產差額。由於各方意見不合，最終訴請法院裁判分割遺產。

法院判決： 最高法院明確指出，在配偶一方死亡時，其遺產總額應先扣除生存配偶得請求的夫妻剩餘財產分配額，其餘部分才由繼承人按應繼分分割。這項判決確立了生存配偶的剩餘財產分配請求權，在遺產分配中具有優先順位，它被視為死亡配偶所負的債務，必須在遺產分割前清償。

對規劃者的啟示： 這意味著在計算遺產稅務基礎時，您必須先將生存配偶的剩餘財產分配額從遺產總額中扣除，這將直接影響應稅遺產的數額，是精準稅務規劃的關鍵一步。

案例二：死亡配偶的請求權不可繼承

情境故事： 某位李女士過世後，其養女吳小姐主張，李女士對其配偶李先生應有剩餘財產分配請求權，因此吳小姐作為繼承人，希望代位主張這項權利，以擴大可繼承的財產範圍。

法院判決： 法院駁回了吳小姐的主張。判決理由強調，夫妻剩餘財產分配請求權是在一方配偶死亡時「同時」發生，但死亡配偶的權利能力也於死亡時「同時」消滅，因此死亡配偶本身無法產生此項請求權。既然死亡配偶無法取得該請求權，其繼承人自然也無從代位或繼承此權利。

對規劃者的啟示： 這個案例釐清了一個重要誤區：只有生存配偶才能對死亡配偶主張剩餘財產分配請求權。死亡配偶的繼承人無法繼承或代位主張此權利，這有助於您在處理類似情況時，更明確地判斷權利歸屬，避免不必要的法律爭議。

贈與稅務規劃者實務操作建議

掌握上述法律概念與實務判決，能讓您在協助客戶進行贈與稅務規劃時更為精準與周延：

• 精準評估遺產淨額： 務必提醒客戶，在計算遺產總額時，應將生存配偶的「剩餘財產分配請求權」視為一項債務，優先從遺產中扣除。這將直接影響應稅遺產的數額，是遺產稅務規劃的重要環節。

• 協助客戶清點婚後財產： 指導客戶妥善整理婚姻期間所取得的財產清單，特別是精確區分婚前財產、因繼承所得、受贈財產等非婚後財產，並備妥相關證明文件，以利未來計算與舉證。

• 留意請求權時效： 提醒客戶，剩餘財產分配請求權有時效限制，自請求權人知有剩餘財產差額時起2年內，或自法定財產制關係消滅時起5年內不行使則消滅。務必在期限內行使，以免權利喪失。

• 預先規劃的重要性： 建議客戶可考慮在生前透過簽訂夫妻財產契約，或預立遺囑，明確約定財產分配方式。這不僅能減少日後繼承人之間的爭議，也能使整體稅務規劃更具確定性與效益。

結論

掌握夫妻剩餘財產分配請求權的優先性與專屬性，是贈與稅務規劃者不可或缺的專業知識。這不僅能協助客戶有效保障生存配偶的權益，更能精準計算遺產淨額，進而優化整體稅務規劃。透過本文的解析與實務案例，相信您對此複雜議題已有更清晰的認識，能為客戶提供更全面、更周延的財產傳承服務。