台灣遺產稅攻略：海外投資者必知的課稅範圍與節稅策略

海外投資者必讀：台灣遺產稅務規劃指南

對於在全球各地進行投資的您而言，跨國資產的稅務規劃無疑是重中之重。特別是當您的資產與台灣有所連結時，了解台灣的遺產稅法規，更是確保資產順利傳承、避免不必要稅務負擔的關鍵。身為律點通，我將針對海外投資者最關心的台灣遺產稅務議題，提供一份清晰、實用的法律分析與規劃指引。

釐清您的「居住者身份」：課稅範圍的關鍵

台灣遺產稅的課稅範圍，首先取決於被繼承人（即逝世者）在死亡時的「居住者身份」。這是一個極為重要的判斷標準，將直接影響您的全球資產是否都需在台灣課稅。

根據《遺產及贈與稅法》第1條的規定：

《遺產及贈與稅法》第1條： 「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，死亡時在中華民國境內遺有財產者，應就其在中華民國境內之遺產，依本法規定，課徵遺產稅。」

簡單來說，這條法規將被繼承人分為兩大類：

• 經常居住中華民國境內之國民： 無論資產位於台灣境內或境外，其全部遺產都需在台灣課徵遺產稅（採全球課稅原則）。
• 經常居住中華民國境外之國民，或非中華民國國民： 僅就其在台灣境內的遺產課徵遺產稅（採屬地主義原則）。

那麼，如何判斷是否「經常居住中華民國境內」呢？《遺產及贈與稅法》第4條第3項提供了明確的標準：

《遺產及贈與稅法》第4條第3項： 「本法稱經常居住中華民國境內，係指被繼承人或贈與人有左列情形之一︰一、死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內有住所者。二、在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內居留時間合計逾三百六十五天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。」

這表示，只要在死亡前兩年內符合以下任一條件，就會被認定為「境內居住者」：

1. 在台灣有「住所」（依《民法》第20條，需有久住之意思和居住事實，戶籍是重要參考）。
2. 在台灣沒有住所，但有居所，且在台灣居留時間合計超過365天。

不符合上述任一條件者，即被認定為「經常居住中華民國境外」。

扣除額與免稅額：境內外身份大不同

在計算遺產稅時，免稅額和各項扣除額能有效降低應稅遺產總額。然而，您的居住者身份再次扮演了關鍵角色。

• 免稅額： 根據《遺產及贈與稅法》第18條，無論被繼承人是境內或境外國民，目前均可享有1,333萬元的免稅額（此為2024年最新公告金額，原分析為1,200萬元，實務上請以最新公告為準）。

• 扣除額： 這裡差異就大了！《遺產及贈與稅法》第17條第2項明確指出，對於「經常居住中華民國境外之中華民國國民」或「非中華民國國民」，不適用配偶、直系血親卑親屬、父母、身心障礙、兄弟姊妹、祖父母等扣除額，甚至連農業用地免稅的優惠也無法適用。而稅捐、債務、喪葬費等扣除項目，也僅限於在中華民國境內發生者。

這意味著，如果您被認定為境外居住者，在台灣的遺產稅規劃上，可運用的扣除額將大幅受限。

實務案例解析：居住者身份的影響

讓我們透過兩個改編的實務案例，更具體地了解「居住者身份」如何影響遺產稅務。

案例一：海外華僑的農地困境

王先生是位旅居美國多年的華僑，雖然在台灣仍保留戶籍，但生活重心、工作、家庭成員皆在國外。他在台灣擁有一塊作農業使用的農地，心想這塊農地應該可以免徵遺產稅。然而，王先生不幸過世後，繼承人申報遺產稅時，主張農地免稅卻遭到國稅局駁回。

法院最終認定，儘管王先生在台灣有戶籍，但因其長期旅居國外，生活重心早已不在台灣，因此被認定為「經常居住中華民國境外之中華民國國民」。根據《遺產及贈與稅法》第17條第2項的規定，境外國民不適用農業用地免徵遺產稅的扣除優惠。這使得王先生的農地仍需計入遺產總額課稅，與家屬原先的預期大相徑庭。

律點通解析： 這個案例凸顯了居住者身份認定的複雜性。僅憑戶籍並非唯一判斷標準，稅捐機關與法院會綜合考量被繼承人的實際生活重心、出入境紀錄、醫療紀錄等。對於海外投資者而言，如果被認定為境外國民，即使擁有符合規定的台灣農業用地，也無法享有免稅優惠，這在規劃時務必納入考量。

案例二：頻繁往返台美的企業家

陳董事長是一位事業遍及台美的企業家，他在台灣設有戶籍，也經常往返台美兩地。在死亡前兩年內，他雖然有多次出入境紀錄，但從未將台灣戶籍遷出，且在台灣仍有固定居所與親友往來。陳董事長過世後，家屬認為他應屬「經常居住中華民國境外」的國民，僅需就台灣境內資產課稅。

然而，國稅局經調查後，認定陳董事長在死亡前兩年內在台灣有「住所」，符合《遺產及贈與稅法》第4條第3項第1款的規定，屬於「經常居住中華民國境內之國民」。法院也支持國稅局的看法，認為陳董事長保留戶籍、領取身份證且未遷出，足以證明其有久居台灣之意圖與事實。因此，陳董事長的全球資產，包括他在美國的投資與房產，都必須納入台灣的遺產總額課稅。

律點通解析： 本案提醒海外投資者，即使頻繁出入境，若在台灣仍有明確的住所（例如有戶籍、固定居所且無廢止住所之意圖），仍可能被認定為「境內居住者」，進而適用全球課稅原則。這對於資產配置在全球各地的投資者來說，是遺產規劃時必須審慎評估的風險。

海外遺產稅扣抵：避免重複課稅

如果您被認定為「經常居住中華民國境內之國民」，且在海外的資產已於當地繳納遺產稅，台灣的《遺產及贈與稅法》第11條提供了扣抵機制，以避免國際重複課稅：

《遺產及贈與稅法》第11條： 「國外財產依所在地國法律已納之遺產稅或贈與稅，得由納稅義務人提出所在地國稅務機關發給之納稅憑證，併應取得所在地中華民國使領館之簽證；其無使領館者，應取得當地公定會計師或公證人之簽證，自其應納遺產稅或贈與稅額中扣抵。但扣抵額不得超過因加計其國外遺產而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。」

這表示，您可以憑藉在海外繳納的遺產稅證明，在台灣的應納遺產稅額中扣抵。但請注意，扣抵額有上限，不得超過因加計該筆海外遺產而增加的台灣應納稅額。

剩餘財產差額分配請求權：節稅利器

對於有配偶的被繼承人，無論其是境內或境外國民，生存配偶均可依法行使《民法》第1030條之1規定的「剩餘財產差額分配請求權」。

《民法》第1030條之1第1項： 「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。」

由於這項請求權所取得的財產，是生存配偶的固有權利，並非繼承自被繼承人的遺產，因此不計入遺產總額課稅。這是在台灣進行遺產規劃時，一個非常重要的節稅工具。

實務操作指引：海外投資者的關鍵行動

項目	經常居住中華民國境內之國民	經常居住中華民國境外之國民或非中華民國國民
課稅範圍	台灣境內及境外全部遺產	僅就台灣境內遺產
免稅額	1,333萬元	1,333萬元
配偶扣除額	適用	不適用
直系血親卑親屬扣除額	適用	不適用
農業用地免稅	適用	不適用
稅捐、債務、喪葬費扣除	適用	僅限於在中華民國境內發生者
國外已納遺產稅扣抵	適用（需提供證明並簽證）	不適用（因僅就境內遺產課稅，無國外重複課稅問題）
剩餘財產差額分配請求權	適用（不計入遺產總額）	適用（不計入遺產總額）
申報機關	戶籍所在地主管稽徵機關	財政部臺北國稅局

結論：掌握資訊，超前部署

對於海外投資者而言，台灣的遺產稅法規充滿細節與差異，尤其在「居住者身份認定」及「扣除額適用」上，境內外國民的待遇截然不同。透過本文的解析，您應能更清楚地了解這些關鍵點。

核心要點總結：

• 居住者身份是核心： 務必釐清被繼承人死亡時的居住者身份，這將決定課稅範圍與可適用扣除額。
• 全球課稅與屬地課稅： 境內國民全球課稅，境外國民僅就台灣境內資產課稅。
• 扣除額限制： 境外國民的扣除額項目與範圍大幅受限，特別是農業用地免稅與海外債務扣除。
• 剩餘財產差額分配請求權： 這是無論境內外國民都可運用的重要節稅工具。
• 海外稅額扣抵： 若為境內國民，海外已繳遺產稅可扣抵，但需備妥完整證明文件。

提前了解這些法規，並根據自身情況進行資產配置與規劃，將能有效降低稅務風險，確保您的財富能按您的意願順利傳承。