台灣遺產稅深度解析：遺產管理人必備的計算與申報指南

掌握台灣遺產稅計算與申報：遺產管理人必讀指南

身為遺產管理人，您肩負著處理逝者財產的重責大任，其中最複雜也最關鍵的一環，莫過於遺產稅的計算與申報。這不僅關係到繼承人的權益，更直接影響整個遺產處理流程的順暢與合法性。面對繁瑣的法規條文與潛在的稅務風險，您是否感到無所適從？別擔心，「律點通」將透過這篇文章，為您深入解析台灣遺產稅的計算方式、重要法條與實務案例，助您精準掌握遺產稅務，避免不必要的困擾與罰則。

遺產稅計算的核心公式

台灣的遺產稅採累進稅率課徵，其計算核心公式為：

課稅遺產淨額 = 遺產總額 - 免稅額 - 各項扣除額

而最終的「應納稅額」則依據課稅遺產淨額，套用《遺產及贈與稅法》第13條所規定的稅率級距計算。

《遺產及贈與稅法》第13條： 遺產稅按被繼承人死亡時，依本法規定計算之遺產總額，減除第十七條、第十七條之一規定之各項扣除額及第十八條規定之免稅額後之課稅遺產淨額，依下列稅率課徵之： 一、五千萬元以下者，課徵百分之十。 二、超過五千萬元至一億元者，課徵五百萬元，加超過五千萬元部分之百分之十五。 三、超過一億元者，課徵一千二百五十萬元，加超過一億元部分之百分之二十。

這條法規明確了遺產稅的計算步驟：先算出總遺產，再扣除免稅額和各種扣除額，得出實際要課稅的淨額，最後再依照淨額的金額級距來計算稅金。

1. 遺產總額：什麼都要算進去嗎？

「遺產總額」是指被繼承人死亡時所遺留的全部財產，包括動產、不動產以及其他一切有財產價值的權利（《遺產及贈與稅法》第4條）。這範圍非常廣泛，從銀行存款、股票、房地產到汽機車、收藏品等，只要有金錢價值，都可能被計入。

• 價值認定基準：死亡時的「時價」 《遺產及贈與稅法》第10條規定，遺產價值的計算，是以被繼承人死亡時的「時價」為準。

《遺產及贈與稅法》第10條： 遺產及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準；被繼承人如係受死亡之宣告者，以法院宣告死亡判決內所確定死亡日之時價為準。…第一項所稱時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準；房屋以評定標準價格為準；其他財產時價之估定，本法未規定者，由財政部定之。 簡單來說，土地會依照公告土地現值或評定標準價格，房屋則以評定標準價格計算。至於未上市櫃公司的股票，則依《遺產及贈與稅法施行細則》第29條，以繼承開始日該公司的資產淨值估定，並會對公司持有的土地、房屋等資產價值進行調整。

• 死亡前二年內贈與的財產也要算！ 為了避免被繼承人在生前透過贈與來規避遺產稅，《遺產及贈與稅法》第15條設有特別規定：

《遺產及贈與稅法》第15條： 被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅： 一、被繼承人之配偶。 二、被繼承人依民法第一千一百三十八條及第一千一百四十條規定之各順序繼承人。 三、前款各順序繼承人之配偶。 這表示，如果被繼承人在死亡前二年內，曾贈與財產給配偶、直系血親卑親屬（如子女、孫子女）及其配偶，這些財產都將被「視為」遺產，併入遺產總額課稅。這是一個非常重要的防堵條款，遺產管理人務必留意。

2. 免稅額與各項扣除額：合法節稅的關鍵

在計算遺產稅時，您可以從遺產總額中減除「免稅額」以及《遺產及贈與稅法》第17條及第17條之1所規定的各項「扣除額」。這些扣除額的正確申報，是合法降低應納稅額的關鍵。

目前（以2024年為例）的免稅額為1,333萬元。而主要的扣除額項目與金額如下表所示：

扣除項目	金額（新台幣）	說明
配偶扣除額	493萬元	被繼承人有配偶者
直系血親卑親屬扣除額	每人50萬元	有繼承權者，未成年者可加扣
父母扣除額	每人123萬元	被繼承人有父母且有繼承權者
身心障礙扣除額	每人618萬元	符合規定之繼承人或受遺贈人
受扶養兄弟姊妹及祖父母	每人50萬元	受被繼承人扶養者，未成年者可加扣
喪葬費用	123萬元	無需檢附單據，定額扣除
未償債務	依實際數額	需有確實證明，且為死亡前已發生之債務
配偶剩餘財產差額分配請求權	依實際請求數額	被繼承人配偶依《民法》主張者，需一年內給付財產

3. 申報義務與罰則：主動申報，避免風險

遺產稅採主動申報制。依據《遺產及贈與稅法》第23條，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內，向戶籍所在地主管稽徵機關辦理遺產稅申報。即使您預期沒有應納稅額，也應據實申報（《遺產及贈與稅法施行細則》第20條）。

《遺產及贈與稅法》第23條： 被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內，向戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定辦理遺產稅申報。

稽徵機關雖會發送申報通知書，但納稅義務人不得以未收到通知書而免除申報義務（《遺產及贈與稅法》第28條）。若有正當理由無法如期申報，應於期限屆滿前以書面申請延長，一般以三個月為限，特殊事由則由稽徵機關核定（《遺產及贈與稅法》第26條）。

未依限申報者，將依《遺產及贈與稅法》第44條，按核定應納稅額加處二倍以下之罰鍰。因此，務必重視申報期限，避免不必要的罰則。

4. 法規變動的適用原則：「實體從舊、程序從新」

當遺產稅的法規修正時，判斷適用新舊法的關鍵在於被繼承人死亡的時點。這就是所謂的「實體從舊、程序從新」原則。遺產稅的免稅額、扣除額、稅率等都屬於實體事項，原則上應適用被繼承人死亡時的舊法規定，而非申報或核定時的新法。但若新法有明定溯及既往者，則從新法。至於申報期限、行政救濟程序等程序法規，則適用新法。

實務案例解析：從判例中學習

案例一：遺產稅法規修正之適用爭議

陳先生的父親在民國83年7月過世，陳先生依規定在84年4月申報遺產稅。申報期間，立法院正好修正了《遺產及贈與稅法》，提高了免稅額和扣除額。陳先生心想，既然新法對繼承人比較有利，而且申報時新法已經生效，那當然應該適用新法來計算遺產稅，這樣可以省下不少稅金。然而，國稅局卻堅持依照父親過世時（民國83年）的舊法核定。陳先生不服，提起行政訴訟。法院最終判決國稅局勝訴。法院解釋，遺產稅的免稅額、扣除額等屬於實體法規，應適用被繼承人死亡時的法律規定。除非新法明確規定可以溯及既往，否則不能因為申報時新法已生效就適用新法。立法院的附帶決議不具法律效力，無法改變這個原則。這個案例提醒我們，判斷遺產稅適用的法規，是以被繼承人死亡的日期為準，而非申報或核定日期。

案例二：配偶剩餘財產差額分配請求權之給付與延期爭議

林太太的先生過世後，她依《民法》主張了配偶剩餘財產差額分配請求權，並成功將這筆金額從遺產總額中扣除，大幅降低了遺產稅。然而，國稅局在核發繳清證明書時提醒，林太太必須在一年內實際取得這筆扣除額的財產，否則可能會被追繳稅款。不巧的是，先生的其他繼承人對遺產分配有異議，導致遺產分割陷入僵局，甚至進入了訴訟程序。眼看一年期限將至，林太太無法在期限內實際取得財產，於是向國稅局申請延期。國稅局最初否准了她的申請並追繳稅款。林太太不服提起訴訟，最終法院認為，如果因為遺產分割訴訟等客觀上無法控制的「特殊原因」 ，導致繼承人無法在一年內確定請求權金額或實際取得財產，那麼稽徵機關應該核准延期，直到訴訟判決確定為止。這個案例告訴我們，配偶剩餘財產差額分配請求權的扣除雖然有利，但其給付期限與延期申請的「特殊原因」認定是實務上常見的爭議點，必須特別留意。

遺產管理人實務操作指引

• 及時申報與延期申請：務必於被繼承人死亡之日起六個月內辦理遺產稅申報。若有正當理由無法如期申報，應於期限屆滿前以書面申請延長，一般以三個月為限，特殊事由則由稽徵機關核定。
• 完整申報遺產：應據實申報被繼承人所有境內外全部財產，包括動產、不動產及其他一切有財產價值的權利。特別注意被繼承人死亡前二年內贈與配偶、直系血親卑親屬及其配偶的財產，應併入遺產總額。
• 充分準備扣除額證明文件：對於各項扣除額（如未償債務等），應備妥確實的證明文件，以利稽徵機關審核。喪葬費用則無需單據，定額扣除。
• 配偶剩餘財產差額分配請求權的處理：若配偶主張此權利並作為扣除額，務必於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起一年內，將相當於該請求權金額的財產給付予配偶。若因遺產分割訴訟等「特殊原因」無法如期給付，應於期限屆滿前報經主管稽徵機關核准延期，並提供相關證明文件。
• 資產估價的準確性：對於土地、房屋、未上市櫃股票等非現金資產，應依《遺產及贈與稅法》第10條及《施行細則》第29條規定，以死亡時的時價或資產淨值進行估價，並備妥相關證明資料。
• 避免罰則：未依限申報或漏報、短報遺產，將面臨罰鍰。若有漏報或短報情事，應盡早自動補報，以適用《稅務違章案件減免處罰標準》的減免規定。

結語

遺產稅務的處理雖然複雜，但只要遺產管理人能夠細心、耐心並依照法規要求，精準計算遺產總額，善用各項免稅額與扣除額，並在法定期限內完成申報，就能有效避免不必要的稅務風險與爭議。掌握這些關鍵知識，您將能更從容地完成遺產管理任務，確保逝者遺產的妥善處理。