海外遺產稅務規劃：跨國家庭必讀的台灣法律指南

海外遺產稅務規劃：跨國家庭必讀的台灣法律指南

您好，我是律點通，專為跨國家庭成員提供精闢的法律解析。在現代全球化的浪潮下，許多家庭成員可能在不同國家生活、工作，甚至累積了跨國資產。當不幸面臨親人離世，海外遺產的稅務問題往往成為一大挑戰。究竟台灣的稅務機關會如何認定您的海外資產？又有哪些稅務優惠或限制？這篇文章將帶您一步步釐清台灣《遺產及贈與稅法》的相關規定，協助您更了解如何妥善規劃。

釐清關鍵身份：您的「居住地」如何影響遺產稅？

在台灣，遺產稅的課徵範圍，首先取決於被繼承人（往生者）死亡時的「經常居住地」身份。這是一個極為重要的判斷標準，直接決定了您的全球資產是否都需向台灣申報遺產稅。

根據《遺產及贈與稅法》第1條及第4條的規定，我們可以簡單區分為兩種情況：

• 經常居住中華民國境內之中華民國國民：
• 課稅範圍：其在中華民國境內、境外全部遺產，都必須課徵遺產稅。
• 「經常居住境內」的認定：

《遺產及贈與稅法》第4條：「本法稱經常居住中華民國境內，係指被繼承人或贈與人有左列情形之一︰一、死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內有住所者。二、在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內居留時間合計逾三百六十五天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。」

• 簡單來說，若被繼承人死亡前兩年內在台灣有「住所」（主觀上有久住意思且客觀上有居住事實，例如戶籍、生活重心等），或是雖無住所但有居所且停留超過365天，就屬於境內國民。

• 經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民：

• 課稅範圍：僅就其在中華民國境內之遺產，課徵遺產稅。

• 「經常居住境外」的認定：不符合上述「經常居住境內」的定義者。

重點提醒： 「住所」的認定不單純看戶籍！ 稅捐機關會綜合考量被繼承人的出入境紀錄、實際居住時間、生活重心（如家庭成員、工作地點、主要財產、醫療紀錄、社交活動）及主觀意圖（是否有久居某地之意願）等。即使戶籍在台灣，若長期旅居國外並將生活重心移往他處，仍可能被認定為「經常居住境外」。

海外資產的估價與國外稅額扣抵

當您的海外資產需要納入台灣的遺產稅範圍時，如何正確估價並避免重複課稅是關鍵。

• 海外財產估價：

• 根據《遺產及贈與稅法施行細則》第23條，被繼承人在國外的遺產，可委託當地中華民國使領館、公定會計師或公證人調查估定其價額。這確保了估價的客觀性與合法性。

• 國外已納稅額扣抵：

• 為了避免跨國重複課稅，《遺產及贈與稅法》第11條設有國外稅額扣抵機制：

《遺產及贈與稅法》第11條：「國外財產依所在地國法律已納之遺產稅或贈與稅，得由納稅義務人提出所在地國稅務機關發給之納稅憑證，併應取得所在地中華民國使領館之簽證；其無使領館者，應取得當地公定會計師或公證人之簽證，自其應納遺產稅或贈與稅額中扣抵。但扣抵額不得超過因加計其國外遺產而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。」

• 這表示，只要您能提供海外國家的納稅憑證，並經我國使領館（或當地公定會計師/公證人）簽證，即可從台灣應繳的遺產稅中扣抵。但請注意，扣抵上限為因加計該國外遺產而增加的台灣應納稅額。

重要的扣除額與免稅額：身份不同，待遇大不同！

遺產稅的計算會減除免稅額與各項扣除額。然而，被繼承人的「經常居住地」身份，對扣除額的適用有著天壤之別！

根據《遺產及贈與稅法》第17條及第18條：

• 免稅額：無論被繼承人是否居住境內，免稅額均為新臺幣1,200萬元（軍警公教人員因執行職務死亡者加倍）。

• 扣除額：

• 經常居住中華民國境內之國民：可適用配偶、直系血親卑親屬、父母、身心障礙者、農業用地、債務、喪葬費用等所有十一款扣除額。

• 經常居住中華民國境外之國民或非中華民國國民：

• 不適用前七款扣除額（例如：配偶、直系血親卑親屬扣除額、農業用地扣除額等）。

• 後四款扣除額（如債務、喪葬費用）也僅限於在中華民國境內發生者。

關鍵差異：若被認定為「境外國民」，您將會失去多項重要的扣除額，導致應納遺產稅額大幅增加。這也是為何「經常居住地」身份認定如此關鍵！

生活化案例：居住地認定如何影響遺產稅？

讓我們透過兩個虛擬的案例，看看「經常居住地」的認定在實務上如何影響遺產稅的計算：

案例一：張先生的海外人生與遺產稅

張先生年輕時就到美國打拼，取得美國護照，並在當地結婚生子、置產，生活重心完全在美國。雖然他在台灣仍有戶籍，但死亡前兩年內他從未回台居住。張先生去世後，他的子女在台灣申報遺產稅時，主張應適用直系血親卑親屬扣除額。

然而，稅捐機關經調查張先生的出入境紀錄、在美生活事實及資產配置後，認定張先生為 「經常居住中華民國境外之中華民國國民」 。因此，依據《遺產及贈與稅法》第17條的規定，張先生的子女無法適用直系血親卑親屬扣除額，最終補繳了更多的遺產稅。這個案例提醒我們，即使有台灣戶籍，若實際生活重心長期在國外，仍可能被認定為境外國民，進而影響扣除額的適用。

案例二：李女士的台灣歸屬與全球遺產

李女士早年曾旅居國外，但為了照顧年邁的父母，她在死亡前三年遷回台灣，並將戶籍遷入，領取了國民身分證。雖然她偶爾會出國探親，但她將主要資產匯回台灣，並以「中華民國國民居住者」身分申報綜合所得稅。李女士去世後，她的繼承人主張她應為境外國民，僅需就台灣境內遺產課稅。

但法院審理後認為，李女士遷入戶籍、領取身分證、未遷出戶籍，且以境內居住者身分申報所得稅等事實，足以證明她主觀上有久住台灣的意圖，客觀上也有居住事實，符合「住所」的構成要件。因此，法院認定李女士死亡時為 「經常居住中華民國境內之國民」 ，她的所有境內外遺產都必須向台灣申報遺產稅。這個案例說明，一旦被認定為境內國民，全球遺產都將被課稅，因此「住所」的實質認定至關重要。

實務操作建議：跨國家庭的遺產規劃重點

1. 審慎評估並規劃「經常居住地」身份：這是遺產稅規劃的核心。如果您希望被認定為「經常居住中華民國境外」，務必確保在死亡前二年內，在台灣無住所且居留時間未逾365天。這包括：

• 戶籍管理：若長期旅居國外，考慮辦理戶籍遷出登記。
• 生活重心：將主要生活重心（如家庭、工作、醫療、社交）移往國外，並保留相關證明（如國外居住證明、水電費單、銀行帳單、稅務申報紀錄等）。
• 出入境紀錄：保持清晰的出入境紀錄，避免在台灣停留時間過長。

2. 全面盤點海外資產並妥善估價：詳細清查被繼承人在全球各地的所有資產，並委託當地專業機構進行估價。依《遺產及贈與稅法施行細則》第23條規定，取得我國使領館或當地公定會計師/公證人的簽證，確保估價的合法性。

3. 準備國外已納遺產稅額扣抵文件：務必妥善保存海外國家稅務機關核發的遺產稅繳納證明，並依《遺產及贈與稅法》第11條規定，辦理我國使領館或當地公定會計師/公證人的簽證。

4. 掌握遺產稅申報期限與管轄機關：原則上應於被繼承人死亡之日起六個月內申報。若被繼承人為境外國民或非國民，應向中華民國中央政府所在地之主管稽徵機關（財政部臺北國稅局）申報。

結論：未雨綢繆，讓愛延續

海外遺產稅務規劃對於跨國家庭而言，是避免未來爭議與稅務負擔的關鍵。透過對台灣《遺產及贈與稅法》的了解，特別是「經常居住地」的認定標準、海外資產的處理方式以及扣除額的適用限制，您可以更有策略地進行資產配置與規劃。提早規劃，不僅能確保您的心意得以實現，也能讓家人在面對變故時，能更從容地處理後事，讓愛與財富順利傳承。