遺產稅分期實物抵繳：高資產繼承的智慧策略

繼承一筆豐厚的遺產，是家族財富傳承的重要時刻。然而，隨之而來的鉅額遺產稅款，往往讓許多高資產繼承人面臨現金流壓力，甚至不知所措。如何合法、智慧地應對這筆稅務負擔，避免因一時的現金短缺而影響資產配置，是每位高資產繼承人必須深思的課題。

「律點通」深知您的需求，將為您深入剖析台灣《遺產及贈與稅法》中關於遺產稅分期繳納與實物抵繳的精髓，助您在財富傳承的道路上，做出最明智的決策。

遺產稅繳納困境的解方：分期與實物抵繳

當您面臨遺產稅繳納壓力時，台灣法律提供了兩種主要彈性措施：分期繳納與實物抵繳。這兩種方式旨在減輕納稅義務人的負擔，避免因強制執行而損害資產價值。然而，其申請條件與實務認定標準，卻是您需要仔細掌握的關鍵。

掌握核心法條：遺產稅分期與抵繳的依據

理解相關法條是您規劃的第一步。以下是與遺產稅分期繳納及實物抵繳最直接相關的法律條文：

《遺產及贈與稅法》第30條：基礎與要件

這條法規是遺產稅繳納方式的核心，為您提供了彈性繳稅的依據。

《遺產及贈與稅法》第30條第1項、第2項、第4項及第5項要旨： 「遺產稅納稅義務人應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內繳清稅款；必要時，得於限期內申請延期二個月。… 應納稅額在新臺幣三十萬元以上，納稅義務人確有困難不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，向稽徵機關申請，分十八期以內繳納，每期間隔以不超過二個月為限，並應加計利息。… 納稅義務人就現金不足繳納部分，得申請以在中華民國境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物一次抵繳。… 繼承人為二人以上，對依前項規定申請抵繳之實物，已協議分割者，得就各繼承人分得部分申請抵繳。…」

律點通解讀：

• 繳納期限： 原則上是收到核定通知書後兩個月內，可申請延期一次，最長再延兩個月。
• 分期繳納門檻： 應納稅額需達新臺幣三十萬元以上，且最關鍵的是，您必須「確有困難不能一次繳納現金」。
• 分期數與利息： 最多可分十八期，每期之間不得超過兩個月，但請注意，分期期間會加計利息。
• 實物抵繳： 僅限於您現金不足繳納的部分。抵繳的標的物必須是「在中華民國境內之課徵標的物」（如您繼承的房地產、股票等），或是「納稅義務人所有易於變價及保管的實物」。
• 公同共有： 若遺產為公同共有，申請抵繳需經特定比例的繼承人同意，避免爭議。

《遺產及贈與稅法》第51條：逾期繳納的後果與例外

了解逾期繳納的罰則，是避免不必要損失的重要防線。

《遺產及贈與稅法》第51條：「納稅義務人逾期繳納遺產稅，每逾二日加徵應納稅額百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，移送強制執行。但因不可抗力或不可歸責事由，經核准延期或分期繳納者，免予加徵滯納金，惟仍應加計利息。」

律點通提醒： 雖然《遺產及贈與稅法》第51條提及「每逾二日加徵應納稅額百分之一滯納金」，但依據 《稅捐稽徵法》第20條（最新修正日期為2021年11月30日），滯納金的計算方式已修正為「每逾三日按滯納數額加徵百分之一滯納金」。實務上，一般性稅捐稽徵法規的最新修訂通常會優先適用，建議您以《稅捐稽徵法》第20條的規定為準。經核准延期或分期繳納者，可免加徵滯納金，但仍需加計利息。

其他相關法規：細節與程序

• 《稅捐稽徵法》第26條： 針對因天災、事變、不可抗力或經濟弱勢導致繳稅困難的概括性延期/分期規定。
• 《納稅義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法》第3條： 細化了延期或分期繳納的申請標準與核准原則，通常延期與分期只能擇一。
• 《遺產及贈與稅法施行細則》第45條： 規範實物抵繳的申請程序、審核期限及不准抵繳時的處理方式。

關鍵概念解析：「繳現困難」與「實物抵繳」

遺產稅分期繳納：

• 目的： 減輕您因繼承鉅額遺產而一時難以籌措現金繳稅的壓力，避免資產被迫低價變賣。
• 「繳現困難」的認定： 這是申請分期或抵繳最核心且常有爭議的要件。稽徵機關主要會審核遺產本身是否遺有足夠的現金、銀行存款或其他易於變價的資產（如上市櫃股票、已實現的債權等）足以支付應納稅額。通常，繼承人個人的財務狀況不會是主要考量，除非您已經動用自有資金繳納部分稅款。

實物抵繳：

• 性質： 這是以實物替代現金繳納稅款的特殊方式，屬於金錢給付義務的「代物清償」。
• 構成要件： 與分期繳納相同，必須符合「應納稅額新臺幣三十萬元以上」及「確有困難不能一次繳納現金」的條件。實物抵繳僅限於您現金不足繳納的部分。抵繳的標的物必須是「中華民國境內之課徵標的物」或「納稅義務人所有易於變價及保管之實物」。稽徵機關會評估抵繳物的變價與保管難易度，若不易變價或現值較死亡日為低，抵繳金額可能會受限。

滯納金與滯納利息：

• 滯納金： 針對逾期繳納的懲罰。依現行 《稅捐稽徵法》第20條規定，每逾三日加徵應納稅額百分之一的滯納金。逾三十日仍未繳納，將移送強制執行。
• 滯納利息： 針對延遲繳納期間的資金占用成本。即使獲准延期或分期繳納，仍需自繳納期限屆滿之次日起，按郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日加計利息。
• 免徵例外： 若您因不可抗力或不可歸責事由（如天災、重大事故等）導致未能如期繳稅，經核准延期或分期繳納，可免加徵滯納金，但利息仍會計算。

案例故事：從實務判決看繼承人的智慧抉擇

了解法律條文的應用，最直接的方式就是透過實際案例。以下兩個改編自法院判決的故事，將幫助您更具體地理解「繳現困難」的認定與行政救濟中的權益保護。

案例一：訴訟中繳稅，權益不打折？

陳先生繼承了一筆龐大遺產，經稅捐機關核定需繳納高額遺產稅。由於遺產多為不動產，一時難以變現，陳先生申請實物抵繳卻遭駁回。為了避免逾期產生更多滯納金，陳先生在提起行政訴訟的過程中，先行籌措現金繳清了稅款。稅捐機關因此主張，陳先生既然能繳清稅款，就表示他沒有「繳現困難」，之前的申請理應駁回。

律點通解析： 最高行政法院在類似案件中指出，行政訴訟旨在保障人民權益。如果僅因為納稅義務人為了避免強制執行或更多滯納金而先行繳納稅款，就認定其有能力一次繳清，進而剝奪其尋求實物抵繳救濟的機會，這顯然不合理。法院應回歸審查陳先生原始申請時是否確實符合「繳現困難」的要件，而非僅以其在訴訟期間的繳款行為作為唯一判斷依據。這對高資產繼承人在面臨稅務爭議時，提供了一道重要的權益保障。

案例二：遺產有現金，還能實物抵繳嗎？

林女士繼承了一大筆遺產，其中包含多筆不動產和一筆可觀的銀行存款。由於不動產價值較高，她希望以部分土地來抵繳遺產稅，但稅捐機關卻駁回了她的申請。林女士不解，認為自己確實有繳稅困難，因為她不想變賣家族祖產。

律點通解析： 稅捐機關在審核「繳現困難」時，會主要審查遺產本身是否具有足夠的流動資產。在本案中，由於林女士繼承的遺產中，銀行存款已足以支付應納遺產稅款，因此，即使她主觀上不願變賣不動產，客觀上仍不符合「確有困難不能一次繳納現金」的要件。法院也支持稅捐機關的判斷，強調實物抵繳是例外，前提必須是遺產中缺乏足夠的現金或易於變現的資產。這提醒我們，在規劃遺產時，應同時考量其流動性，以因應未來的稅務需求。

高資產繼承人的實務操作指引

面對遺產稅，提前規劃與精準操作是關鍵。以下是「律點通」為您提供的實務建議：

• 申請時機： 務必在稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內（或經核准延期後之期限內）提出分期繳納或實物抵繳申請。逾期將喪失申請權利。
• 要件檢視： 仔細評估遺產中的現金、銀行存款、易於變價的有價證券或其他流動資產，是否足以繳納稅款。若遺產中流動資產充裕，則「繳現困難」恐難以成立。
• 證明文件準備： 填具詳盡的申請書，並檢附充分的證明文件，例如：遺產清冊、銀行對帳單、資產負債表等，以證明您確實面臨繳現困難。若有特殊事由（如天災），更需提出相關證明。
• 分期與抵繳的策略運用： 兩者並非互斥。在符合「繳現困難」的前提下，您可以先以現金繳納部分稅款，不足的部分再申請實物抵繳，靈活運用以解決您的稅務負擔。
• 利息負擔與未按期繳納的風險： 分期繳納期間，將自繳納期限屆滿之次日起加計利息。一旦獲准分期，務必按期繳納。若未按期繳納任何一期，稽徵機關將通知您限期一次繳清餘額，逾期將移送強制執行並加徵滯納金。

結論：穩健應對，傳承基業

遺產稅的規劃，是高資產繼承人傳承家族財富的重要環節。透過深入理解遺產稅的分期繳納與實物抵繳機制，並搭配精準的實務操作，您將能有效管理稅務風險，確保家族資產的穩健傳承。面對複雜的法律條文與實務認定，積極掌握資訊、審慎評估，是您做出智慧抉擇的基石。

願您的財富傳承之路，平穩順遂。