遺產稅規劃不踩雷：中年繼承人必懂的合法節稅心法

繼承，不只傳承愛，更要傳承智慧：中年繼承人必讀的遺產稅規劃術

當我們步入中年，父母長輩的年紀漸長，除了珍惜相處時光，也難免開始思考「繼承」這件人生大事。繼承不只是財產的移轉，更是情感的延續與責任的承擔。然而，面對台灣複雜的遺產稅法規，許多人感到困惑甚至焦慮：該怎麼做才能合法節稅，讓父母辛苦累積的財產，能更完整地傳承給下一代，同時避免不必要的稅務風險？

別擔心，身為律點通，我將以專業的法律分析，搭配生活化的情境說明，為您拆解遺產稅的眉眉角角，助您成為一位智慧的繼承人。

遺產稅，到底是什麼？誰需要繳？

簡單來說，遺產稅就是國家對「過世的人所留下的財產」所課徵的一種稅。根據《遺產及贈與稅法》的規定：

《遺產及贈與稅法》第1條：「經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時，應就其在中華民國境內境外全部遺產課徵遺產稅；經常居住中華民國境外之中華民國國民及非中華民國國民，則就其在中華民國境內之遺產課徵遺產稅。」

這表示，只要過世者是台灣國民且經常居住在台灣，不論財產在國內或國外，都要課徵遺產稅。若是非國民或居住境外，則只針對在台灣境內的財產課稅。而「財產」的定義非常廣泛，動產、不動產及其他一切有財產價值的權利都算在內。

遺產稅的計算方式，是從「遺產總額」中，減除各種「扣除額」和「免稅額」後，得出「課稅遺產淨額」，再依照累進稅率來課徵。目前遺產稅稅率分為三級：新臺幣五千萬元以下課徵10%；超過五千萬元至一億元課徵500萬元，加超過五千萬元部分之15%；超過一億元者課徵1250萬元，加超過一億元部分之20%。

聰明運用扣除額與免稅額：合法節稅的第一步

政府為了減輕繼承人的負擔，設有多種扣除額與免稅額，這是合法節稅的關鍵！《遺產及贈與稅法》第17條詳細列舉了這些項目，您可以檢視家中情況，善加利用：

• 配偶扣除額：新臺幣四百萬元。
• 直系血親卑親屬扣除額：每人四十萬元。如果子女未成年，還可以按其年齡距屆滿成年（18歲）的年數，每年加扣四十萬元。
• 父母扣除額：每人一百萬元。
• 身心障礙或嚴重病人加扣額：如果配偶、子女、父母等符合重度以上身心障礙或嚴重病人資格，每人可以再加扣五百萬元，這是非常重要的一項。
• 受扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額：每人四十萬元，未成年兄弟姊妹同樣有加扣額。
• 農業用地扣除額：作農業使用的農地及其地上農作物，若由繼承人承受並繼續作農業使用，可全數扣除其價值。但如果後續未繼續作農業使用，可能會被追繳稅款。
• 喪葬費用：定額扣除一百萬元。
• 被繼承人死亡前的債務、應納稅捐、罰鍰、罰金：這些都可以從遺產總額中扣除。

此外，還有兩個特殊的不計入遺產總額項目：

1. 特定保險金：

《遺產及贈與稅法》第16條第9款：「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金不計入遺產總額。」 這與《保險法》第112條的精神一致，指定受益人的人壽保險金，原則上是不算入遺產的。但請注意，這有重要的「但書」，後面會再說明。

2. 公共設施保留地：

《都市計畫法》第50條之1：「公共設施保留地因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。」 這是一個特殊的免稅規定，但同樣有其適用條件，並非所有情況都適用。

揭開「節稅」與「避稅」的真實面貌：實質課稅原則

在談論節稅規劃時，您必須了解一個核心概念：「實質課稅原則」。

白話來說，就是稅捐稽徵機關在審查您的稅務行為時，不會只看表面上的法律形式，更會看其「經濟實質」和「真正目的」。

• 合法節稅：是依照稅法規定，選擇合法且稅負較輕的方式來處理財產。這是法律鼓勵的行為。
• 租稅規避（或稱避稅）：則是利用法律的漏洞或不合理的交易形式，以達到減少稅負的目的，但其行為本身缺乏合理的經濟目的或商業考量。這是不被法律允許的，一旦被認定為租稅規避，稅局會依「實質課稅原則」重新核定稅額，您將面臨補稅甚至罰鍰的風險。

一個重要的提醒是：《遺產及贈與稅法》第15條規定：

《遺產及贈與稅法》第15條：「被繼承人死亡前二年內贈與其配偶、直系血親卑親屬及其配偶之財產，應視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅。」

這條文的用意，就是為了防止有人在臨終前大量贈與財產給特定親屬來規避遺產稅。因此，生前贈與的時機點非常重要。

借鏡實例：別讓節稅變補稅！

以下兩個真實案例，將幫助您理解「實質課稅原則」的影響力：

案例一：阿嬤的「保險」節稅計畫

陳阿嬤（化名）在被診斷出罹患重病後，為了將財產傳給子女，在短短幾個月內，以一次性繳清高額保費的方式，密集投保了多筆人壽保險，並指定子女為受益人。阿嬤過世後，子女申報遺產稅時，主張這些保險金不應計入遺產總額。

• 法院判決：法院認為，陳阿嬤在重病期間，短期內密集且一次性繳清高額保費，其行為顯然違反了一般保險「分散風險」的本質，更像是將存款「轉換」成形式上的保險金，目的在於規避遺產稅。因此，依據「實質課稅原則」，判決這些保險金仍應計入遺產總額課稅。
• 給您的啟示：保險規劃應回歸其「保障」本質，越早規劃、保費繳納方式越符合常態，越能避免爭議。特別是避免在被保險人健康狀況不佳、高齡或可預見死亡時，才進行大額、躉繳的保險規劃。

案例二：爺爺的「公共設施保留地」大挪移

李爺爺（化名）年事已高且健康狀況不佳，已有失智症狀。在過世前一年，他將大部分銀行存款，用高於市價、接近公告現值的價格，購買了多筆位於偏遠地區、難以利用的「公共設施保留地」。其子女認為，這些土地因《都市計畫法》規定，可以免徵遺產稅，因此未將其計入遺產總額。

• 法院判決：法院審視李爺爺的健康狀況、購買時機、土地特性以及交易價格後，認為李爺爺的行為，明顯是將容易變現的銀行存款，轉換成難以利用但有稅務優惠的資產，且交易行為不符合一般商業邏輯。因此，依據「實質課稅原則」，認定這是一起租稅規避行為，將這些土地還原為銀行存款，併入遺產總額課稅。
• 給您的啟示：雖然公共設施保留地有免稅優惠，但其交易行為必須具備合理的經濟目的。若在長輩重病或臨終前，將大量流動資產轉換為此類土地，且交易條件不合理，很可能被認定為租稅規避。

中年繼承人的實務規劃心法

了解了法條與案例，現在來看看有哪些具體的規劃建議：

1. 越早規劃越好：遺產規劃應趁早進行，避免在長輩健康狀況惡化時才匆促處理，這能大幅降低被認定為租稅規避的風險。

2. 善用每年贈與免稅額：

• 根據《遺產及贈與稅法》第19條提及的第22條規定，目前每年每人有新臺幣244萬元的贈與稅免稅額。您可以與長輩討論，逐年將財產贈與給子女或孫子女，長期下來能有效降低未來的遺產總額。但請務必注意，死亡前兩年內贈與特定對象的財產，仍會被併入遺產課稅。

3. 檢視並善用各項扣除額：

• 仔細核對《遺產及贈與稅法》第17條列舉的各項扣除額，例如配偶、子女、父母、身心障礙者加扣額等。確保所有符合條件的項目都能被正確申報，並備妥相關證明文件。

4. 保險規劃回歸保障本質：

• 人壽保險確實是很好的財產傳承工具，但務必以「保障受益人生活」為主要目的。避免「帶病投保」或在短期內「躉繳高額保費」，尤其當資金來源不合理時，更容易引發爭議。

5. 不動產交易務必合理：

• 若利用公共設施保留地免稅的規定，其交易行為必須有合理的經濟目的，避免在長輩重病時，將容易變現的資產轉換為這類土地，且交易價格應符合市場常規。

結語：智慧傳承，安心無憂

遺產稅規劃是一門學問，更是一份對家庭的責任。透過提早規劃、合法運用稅法規定的扣除額與免稅額，並時刻警惕「實質課稅原則」的應用，您就能在法律允許的範圍內，最大化地保留家族財富。請記住，所有規劃都應以「合理性」和「經濟實質」為核心，避免任何可能被認定為租稅規避的行為，才能讓財產傳承之路走得更穩健、更安心。