遺產稅計算實務解析：稅務規劃者必讀指南

遺產稅計算實務解析：稅務規劃者必讀指南

作為專業的稅務規劃者，您深知遺產稅規劃不僅是數字的加減，更是一門結合法律、財務與人性的藝術。面對客戶複雜的資產結構與家庭關係，如何精準掌握遺產稅的計算方式，合法運用各項扣除額，並預防潛在的稅務風險，是您提供卓越服務的基石。本文將深入剖析台灣遺產稅的計算核心，從法條依據到實務應用，為您提供一份清晰的指引。

遺產稅的計算核心：課稅遺產淨額與累進稅率

遺產稅的計算，首重釐清「課稅遺產淨額」。這是一個由遺產總額減去各項扣除額及免稅額後所得出的關鍵數字，直接決定了應納稅額。台灣的遺產稅採累進稅率，稅率級距的劃分，明確規定於《遺產及贈與稅法》中。

《遺產及贈與稅法》第13條

「遺產稅按被繼承人死亡時，依本法規定計算之遺產總額，減除第 十七條、第 十七條之一規定之各項扣除額及第 十八條規定之免稅額後之課稅遺產淨額，依下列稅率課徵之：一、五千萬元以下者，課徵百分之十。二、超過五千萬元至一億元者，課徵五百萬元，加超過五千萬元部分之百分之十五。三、超過一億元者，課徵一千二百五十萬元，加超過一億元部分之百分之二十。」

這條文清楚地描繪了遺產稅的計算公式：（遺產總額 - 扣除額 - 免稅額）= 課稅遺產淨額。再依課稅遺產淨額分級適用10%、15%、20%的累進稅率。理解這個公式，是進行遺產稅規劃的第一步。

善用扣除額：合法減輕稅負的關鍵

《遺產及贈與稅法》第17條列舉了多項可自遺產總額中扣除的項目，這些是稅務規劃者必須熟稔的工具。妥善運用這些扣除額，能有效降低課稅遺產淨額，進而減少應納稅額。

《遺產及贈與稅法》第17條

「下列各款，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅：一、被繼承人遺有配偶者，自遺產總額中扣除四百萬元。二、繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除四十萬元。其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣四十萬元。…三、被繼承人遺有父母者，每人得自遺產總額中扣除一百萬元。四、前三款所定之人如為身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人，每人得再加扣五百萬元。五、被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者，每人得自遺產總額中扣除四十萬元；其兄弟姊妹中有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣四十萬元。六、遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地上農作物價值之全數。…七、被繼承人死亡前六年至九年內，繼承之財產已納遺產稅者，按年遞減扣除百分之八十、百分之六十、百分之四十及百分之二十。八、被繼承人死亡前，依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金。九、被繼承人死亡前，未償之債務，具有確實之證明者。十、被繼承人之喪葬費用，以一百萬元計算。十一、執行遺囑及管理遺產之直接必要費用。」

這些扣除額涵蓋了配偶、子女、父母、受扶養親屬等身分扣除，以及農業用地、喪葬費用、未償債務等特定財產或費用扣除。身心障礙加扣額更提供對弱勢家庭的額外保障。專業規劃者應仔細核對每項條件，確保客戶能充分主張其應有權益。

遺產估價原則：時價認定與特殊資產處理

遺產價值的計算，以被繼承人死亡時的「時價」為準，此原則明定於《遺產及贈與稅法》第10條。對於不同類型的資產，時價的認定方式各有不同：

• 土地與房屋： 土地以公告土地現值或評定標準價格為準；房屋則以評定標準價格為準。
• 未上市櫃股票： 這是實務上常見的估價難點。依《遺產及贈與稅法施行細則》第29條規定，應以繼承開始日該公司的「資產淨值」估定。特別要注意的是，計算資產淨值時，公司資產中的土地或房屋若帳面價值低於公告現值或評定標準價格，應按後者估價。此外，公司「未分配盈餘」的計算，實務上應以稽徵機關核定數為準，而非公司自行申報數，以確保客觀公平性。

死亡前兩年贈與的「擬制遺產」

為避免規避遺產稅，《遺產及贈與稅法》第15條設有「死亡前兩年內贈與」的特別規定。若被繼承人在死亡前兩年內，將財產贈與給配偶、繼承人或繼承人的配偶，這些財產將被「視為」遺產，併入遺產總額課稅。這是一個重要的防堵條款，規劃時務必納入考量。

實務案例解析：核課期間與未上市櫃股票估價

案例一：核課期間的界線與借名登記遺產

稅務規劃者常會遇到客戶遺產範圍不確定的情況，例如被繼承人曾將財產借名登記在他人名下。陳先生的案例便是一個深刻的提醒。陳先生的父親於多年前過世，繼承人當時申報了遺產稅。然而，多年後才透過民事訴訟，確認父親生前有一筆借名登記的土地，屬於父親的遺產。當稽徵機關得知此情況並欲補徵遺產稅時，卻發現已超過了遺產稅的核課期間（通常為5年或7年）。

最高行政法院的判決（如109年度上字第553號）明確指出，雖然遺產範圍的民事爭議可能導致核課期間不完成，但這個前提是該民事訴訟必須在原核課期間尚未屆滿前提起。如果爭議在核課期間屆滿後才確定，即使確認有遺產，稽徵機關也因逾期而無法補稅。這強調了稅捐法律關係的安定性，提醒規劃者對於潛在爭議遺產，應盡早透過法律途徑確認，並在核課期間內向稽徵機關申報或告知狀況。

案例二：未上市櫃股票估價與未分配盈餘的認定

王女士的客戶擁有一家未上市櫃公司的股票，在辦理遺產稅申報時，對於這筆股票的價值估定與稽徵機關產生歧見。爭議點在於，公司資產淨值中的「未分配盈餘」究竟應以公司自行申報的財務數字為準，還是以稅捐稽徵機關核定的所得額為準？

最高行政法院的判決（如98年度判字第1176號）確立了實務見解：未上市櫃股票的估價，在計算資產淨值時，未分配盈餘應以稽徵機關核定的所得額為準。法院認為，稅務會計與財務會計的目的不同，稽徵機關核定數是依所得稅法規定認列，具備客觀公平性。這提醒稅務規劃者，在估算未上市櫃股票價值時，應特別留意稽徵機關的核定資料，而非僅依賴公司內部帳載數據。

稅務規劃者的實務操作指引

1. 全面清查遺產，不留死角： 務必詳盡清查被繼承人所有資產，包括動產、不動產、有價證券、存款、債權、投資權利，甚至潛在的借名登記財產。遺產總額的完整性是正確規劃的基礎。
2. 掌握申報期限與延期規定： 遺產稅應於被繼承人死亡之日起6個月內申報。若有特殊情況，務必在期限內申請延期，避免逾期受罰。
3. 精準估價，特別是特殊資產：

• 土地房屋： 依公告土地現值及房屋評定標準價格。
• 未上市櫃股票： 以繼承開始日之資產淨值估定，並特別注意土地房屋價值調整及未分配盈餘應以稽徵機關核定數為準。必要時應尋求專業鑑價協助。

4. 充分主張各項扣除額： 根據《遺產及贈與稅法》第17條，仔細核對所有可主張的扣除額，並備妥相關證明文件。這能最大化合法節稅效益。
5. 留意死亡前贈與的影響： 被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬的財產，應視為遺產併入課稅，切勿遺漏。
6. 了解稅款繳納方式： 若應納稅額較高，可協助客戶申請分期繳納或以課徵標的物抵繳，緩解現金壓力。

結論

遺產稅的計算與規劃是一項高度專業且細緻的工作。透過對《遺產及贈與稅法》及其施行細則的深入理解，並借鑒實務案例的經驗，稅務規劃者可以更精準地評估客戶的稅務狀況，預見潛在風險，並提供合法、有效的規劃策略。掌握這些核心知識，將助您在複雜的稅務環境中，為客戶創造最大價值。