遺產稅繳不出來？分期與實物抵繳助您輕鬆傳承

「繼承」這件事，對許多中年朋友來說，可能是一個既承載著情感，又伴隨著不少現實考驗的課題。當您面對親人離世後留下的遺產，除了心理上的調適，緊接而來的遺產稅務問題，往往讓您感到手足無措。特別是當遺產多為不動產，手頭現金不夠繳納鉅額稅款時，該怎麼辦？別擔心，律點通今天就來為您解析，如何善用「遺產稅分期繳納」與「實物抵繳」的法規，幫助您順利完成傳承，減輕當前的財務壓力。

核心法規解析：遺產稅分期與抵繳的關鍵

面對遺產稅，最核心的法規就是《遺產及贈與稅法》與《稅捐稽徵法》。它們為您在現金不足時，提供了彈性的繳納方式。

遺產及贈與稅法：分期與抵繳的依據

首先，最重要的就是 《遺產及贈與稅法》第30條。這條法規明確指出，當您收到遺產稅核定通知書後，原則上要在兩個月內繳清稅款。但如果遇到特殊情況，可以申請延期，甚至分期或以實物抵繳。

《遺產及贈與稅法》第30條第1項、第2項要旨： 「遺產稅及贈與稅納稅義務人，應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內，將應納稅款繳清；必要時，得於前項規定繳納期限內，向稽徵機關申請延期二個月。 應納稅額在新臺幣三十萬元以上，納稅義務人確有困難不能一次繳納現金時，得於前項規定繳納期限內，向稽徵機關申請，分十八期以內繳納，每期間隔以不超過二個月為限；…分期繳納者，應加計利息。…亦得就現金不足繳納部分申請以在中華民國境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物一次抵繳。」

白話來說，這條法規告訴我們：

• 繳稅期限： 收到核定通知書後2個月內。
• 分期或抵繳條件：

1. 應納稅額達新臺幣三十萬元以上。
2. 您確實有困難，無法一次繳清現金。
3. 必須在繳稅期限內提出申請。

• 分期方式： 最多可分18期，每期之間不超過2個月，但會加計利息。
• 實物抵繳： 現金不足時，可拿遺產中的不動產或其他易於變賣保管的實物抵稅。

稅捐稽徵法與分期利息規範

除了遺產稅法， 《稅捐稽徵法》第26條也提供了一般性的稅捐延期或分期規定，適用於天災、事變、不可抗力，或您是經濟弱勢者等情況，最長可分期三年（36期）。

關於分期的期數與利息計算，則由 《納稅義務人申請加計利息分期繳納稅捐辦法》第6條詳細規範。它規定了不同稅額對應的分期上限，最長可達36期，且利息是從原繳納期限屆滿的隔天起，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日加計。

• 應繳稅款未達新臺幣二十萬元，得分二至六期。
• 應繳稅款在新臺幣二十萬元以上，未達新臺幣一百萬元，得分二至十二期。
• 應繳稅款在新臺幣一百萬元以上，未達新臺幣五百萬元，得分二至二十四期。
• 應繳稅款在新臺幣五百萬元以上，得分二至三十六期。

請注意，滯納金、怠報金及罰鍰等，不適用加計利息分期繳納的規定。

「確有困難」：稅局如何認定？

「確有困難」是申請分期或實物抵繳的核心要件，這需要客觀事實支持。稅捐機關會審核您的：

• 資產流動性： 繼承財產是否多為不動產或不易變現資產，而現金不足？
• 整體財務狀況： 是否有足夠存款、易變現股票等足以繳納稅款？
• 負債與經濟弱勢： 是否有鉅額負債，或為政府認定的經濟弱勢家庭？ 簡言之，若您有足夠流動資產可繳稅，即使認為變賣不動產困難，稅捐機關也可能不認定您「確有困難」。

實務案例分享：前人經驗給您的啟示

透過實際案例，更能幫助您理解這些規定。

案例一：遺產稅額不足30萬，能申請分期嗎？

陳先生繼承遺產，應繳遺產稅約15萬元。他手頭現金不夠，想申請分期繳納，但被稅捐機關否決。陳先生不解，認為加上滯納金和利息，總額就超過30萬元了。法院判決指出， 《遺產及贈與稅法》第30條規定的30萬元門檻，僅指本稅，不包含滯納金和利息。因此，陳先生的遺產稅額未達門檻，無法申請分期。這個案例提醒我們，30萬元的門檻是硬性規定，且計算方式嚴謹。（此案例參考臺北高等行政法院91年度訴字第2514號判決，該判決所依據的法條版本與現行法規在分期期數上有所不同，但30萬元門檻及滯納金利息不計入的原則維持不變。）

案例二：繳清稅款後，還能改申請實物抵繳嗎？

林女士在繳納遺產稅時，因不熟悉法令，雖然手邊有公共設施保留地可以抵繳，但她還是選擇以現金一次繳清了稅款。後來她得知可以實物抵繳，便向稅捐機關申請更正。法院判決駁回了林女士的請求。法院認為，申請分期或實物抵繳，必須在繳稅期限內提出。一旦您已在期限內以現金繳清稅款，稅捐債務關係就已消滅，原則上不能再主張變更繳納方式。法律已公布施行，納稅義務人對自身權益應盡注意義務，不能以「不諳法令」為由推卸責任。（此案例參考高雄高等行政法院89年度訴字第56號判決）

給您的實用建議：申辦流程與注意事項

1. 務必把握黃金申請時機： 收到核定通知書後，請在兩個月繳納期限內評估財務狀況，若有困難，務必在此期限內提出申請。
2. 備妥充分證明文件： 申請「確有困難」時，需準備銀行存款、不動產清單、負債證明、收入證明等，客觀證明無力一次繳清。
3. 留意利息與滯納金： 即使獲准分期，仍需從原繳納期限隔天起加計利息。若逾期未繳各期稅款，將加徵滯納金，甚至面臨強制執行。
4. 實物抵繳的評估： 考慮以實物抵繳時，請評估該財產是否容易變賣及保管，否則可抵繳稅額可能受限。

結論：輕鬆面對遺產稅，守護家族傳承

繼承遺產，是責任也是傳承。當您面對遺產稅的繳納壓力時，請記得台灣的稅法提供了分期繳納和實物抵繳的彈性機制。只要您符合「應納稅額30萬元以上」且「確有困難」的條件，並在「法定期限內」提出申請，就能有效減輕當前的財務負擔。提早了解法規、準備相關證明，並在需要時主動申請，是您順利完成家族傳承的關鍵。