繼承人所得稅節稅：免稅額與扣除額指南

聰明節稅：法定繼承人不可不知的所得稅免稅額與扣除額

身為法定繼承人，您可能正忙於處理繼承事宜，面對新的資產配置與家庭責任，穩健的個人財務管理，是您守護家族財富、規劃未來的基石。其中，每年申報綜合所得稅時，如何善用各項免稅額與扣除額，更是您不可忽視的節稅妙招！律點通深知您對法律與財稅的實務需求，本文將深入淺出地解析台灣綜合所得稅的免稅額與扣除項目，助您聰明理財，讓每一分錢都花得更有價值。

綜合所得淨額：稅務計算的基礎

首先，我們來理解綜合所得稅的計算核心概念——「綜合所得淨額」。這是您應納稅額的基礎，其計算公式如下：

綜合所得總額 - 免稅額 - 扣除額 = 綜合所得淨額

《所得稅法》第17條明確規定了這一計算方式，它是個人綜合所得稅申報的核心依據：

《所得稅法》第17條第1項：「按第十四條及前二條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額。」

簡而言之，您的各種收入（綜合所得總額）在扣除掉政府為了保障基本生活而給予的「免稅額」以及考量特殊支出而設計的「扣除額」後，剩下的金額才是您真正需要繳稅的所得。

一、保障基本生活：免稅額的活用

免稅額旨在保障納稅義務人及其扶養親屬的基本生活所需。了解其適用情境與構成要件，能有效減輕您的稅負。

誰可以列報免稅額？

• 納稅義務人本人及配偶： 您與您的配偶均可各自減除免稅額。若其中一方年滿七十歲，該免稅額還會增加百分之五十。
• 扶養親屬： 需符合特定條件方可列報，重點在於「扶養事實」與「符合法定身分/年齡/能力條件」。
• 直系尊親屬 (如父母、祖父母等)： 須年滿六十歲，或無謀生能力，且確受您扶養。年滿七十歲者，免稅額增加百分之五十。
• 子女： 須未成年，或已成年但因在校就學、身心障礙或無謀生能力，且確受您扶養。
• 同胞兄弟姊妹： 須未成年，或已成年但因在校就學、身心障礙或無謀生能力，且確受您扶養。
• 其他親屬或家屬： 條件最為嚴格，須合於《民法》家長家屬規定（以永久共同生活為目的同居一家），且未成年，或已成年但因在校就學、身心障礙或無謀生能力，並確係受您扶養。

二、考量特殊支出：扣除額的運用

扣除額分為標準扣除額、列舉扣除額及特別扣除額。您可以選擇標準扣除額或列舉扣除額，並可同時減除特別扣除額。

1. 標準扣除額與列舉扣除額（擇一適用）

• 標準扣除額： 無需憑證。個人扣除十二萬元；有配偶者加倍扣除。
• 列舉扣除額： 需檢附憑證核實認列，金額無上限（部分項目有）。
• 捐贈： 對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈，最高不超過綜合所得總額百分之二十。但對國防、勞軍及政府之捐獻則無金額限制。
• 保險費： 人身保險、勞工保險、國民年金保險等，每人每年扣除數額以二萬四千元為限。全民健康保險費則不受金額限制。
• 醫藥及生育費： 需支付予公立醫院或健保特約院所，且未受保險給付部分。
• 災害損失： 遭受不可抗力之災害損失，未受保險賠償或救濟金部分。
• 購屋借款利息： 購買自用住宅向金融機構借款所支付之利息，每一申報戶每年最高三十萬元，且以一屋為限。若有儲蓄投資特別扣除額，應先從購屋借款利息中減除。

2. 特別扣除額（可與標準或列舉扣除額併用）

• 財產交易損失： 不超過當年度財產交易所得為限，不足者可遞延三年扣除。
• 薪資所得特別扣除： 每人每年扣除二十萬元。但若納稅義務人選擇依《所得稅法》第14條規定，核實減除與提供勞務直接相關且由所得人負擔之特定必要費用（如職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出），且合計金額超過二十萬元者，則不適用本項定額扣除，而以核實減除的金額為準。
• 儲蓄投資特別扣除： 存款利息、儲蓄性質信託資金收益及上市記名股票股利，合計全年最高二十七萬元。免稅之郵政儲金利息及分離課稅利息不在此限。
• 身心障礙特別扣除： 領有身心障礙手冊或證明者，每人每年扣除二十萬元。
• 教育學費特別扣除： 就讀大專以上院校子女之教育學費，每人每年最高二萬五千元。空中大學、專校及五專前三年及已受政府補助者不得扣除。
• 幼兒學前特別扣除： 六歲以下子女，第一名子女每年扣除十五萬元，第二名及以上子女每人每年扣除二十二萬五千元（自113年1月1日起適用）。
• 長期照顧特別扣除： 符合長期照顧之身心失能者，每人每年扣除十二萬元（自108年1月1日起適用）。此項有排富條款，若稅率達20%以上或基本所得額超過一定金額者不適用。
• 房屋租金支出特別扣除： 在中華民國境內租屋供自住且非供營業使用者，每一申報戶每年最高十八萬元。但納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在中華民國境內有房屋者，不得扣除（自113年1月1日起適用）。此項亦有排富條款。

實務案例解析：從故事中學習

案例一：小雅的扶養爭議

情境： 陳先生的姪女小雅，雖然已年滿20歲，但因重度身心障礙，生活無法自理，一直由陳先生扶養。陳先生在申報綜合所得稅時，想為小雅列報扶養親屬免稅額及身心障礙特別扣除額。

結果與啟示： 國稅局審核後，認為《所得稅法》對於扶養「其他親屬或家屬」的免稅額，有年齡限制（須未成年，或已成年但符合特定條件如在學、無謀生能力且年滿60歲等）。由於小雅已成年且未滿60歲，不符合「其他親屬」的免稅額條件，因此免稅額被剔除。然而，法院判決指出，身心障礙特別扣除額的適用，重點在於受扶養親屬是否領有身心障礙手冊或證明，而非其年齡。 因此，陳先生仍可為小雅列報身心障礙特別扣除額。這個案例提醒我們，不同扣除額有其獨立的適用條件，即使免稅額資格不符，某些特別扣除額仍可能適用。

案例二：李先生的孝親心意

情境： 李先生多年來一直資助遠房親戚家的五位晚輩，幫忙支付他們的生活費和學費。在申報所得稅時，李先生希望將這五位親屬列報為扶養親屬，以減輕稅負。他認為這些晚輩的父母經濟狀況不佳，無法完全負擔扶養責任。

結果與啟示： 國稅局審查後，剔除了李先生對這些親屬的扶養列報。法院支持國稅局的決定，因為《民法》對扶養義務有明確的順序規定，通常是直系血親尊親屬、直系血親卑親屬等。若要列報扶養「其他親屬或家屬」，納稅義務人必須舉證證明排在更前面順序的扶養義務人（如受扶養人的父母）確實沒有扶養能力，且受扶養人與納稅義務人之間有「以永久共同生活為目的而同居一家」的家屬關係。 李先生未能充分證明這些要件，因此無法成功列報。這個案例強調，扶養「其他親屬或家屬」的條件非常嚴格，需要明確的證據來證明扶養義務的順序和實際扶養的事實。

實務操作指引：聰明申報不踩雷

1. 選擇最有利的扣除方式： 仔細計算您的列舉扣除額總額，與標準扣除額進行比較，選擇金額較高者申報。一旦申報並核定後，原則上不得變更。
2. 扶養親屬認定與證明：

• 確認資格： 核對欲扶養親屬是否符合《所得稅法》所定的身分、年齡、在學、身心障礙或無謀生能力等條件。
• 備妥文件： 在學證明、身心障礙手冊影本、醫療證明、戶籍謄本、實際扶養證明（如匯款紀錄、同住證明）等，特別是扶養「其他親屬或家屬」時，更需嚴謹。

3. 各項特別扣除額注意事項： 留意各項扣除額的金額限制與排富條款，例如購屋借款利息的「一屋為限」及與儲蓄投資特別扣除額的抵減，以及長期照顧、房屋租金支出特別扣除額的稅率或基本所得額限制。
4. 憑證妥善保存： 所有申報扣除額的相關憑證，如捐贈收據、保險費繳費證明、醫療收據、購屋借款利息清單等，都應妥善保存至少五年，以備稽徵機關查核。

結語：掌握稅務知識，穩固財務未來

了解綜合所得稅的免稅額與扣除項目，不僅是履行國民義務，更是您有效管理個人與家庭財務、實現節稅目標的重要途徑。身為法定繼承人，面對可能變動的資產與收入結構，掌握這些稅務知識，將能幫助您做出更明智的財務決策，穩固您的財務基礎，為自己和家人創造更美好的未來。請務必在每年申報前仔細檢視自身情況，善用這些權利，讓您的財富增值，生活更安心。