遺產稅節稅規劃：善用扣除額與避開租稅陷阱的關鍵指南

您是否正為遺產稅的規劃感到困惑？面對複雜的法律條文和變化的稅務規定，如何合法節稅，讓辛苦累積的財富能順利傳承給下一代，是許多納稅人關心的議題。律點通將透過這篇文章，帶您深入了解台灣遺產稅的關鍵法規，並透過實際案例，教您如何聰明規劃，避免不必要的稅務風險。

遺產稅怎麼算？掌握課稅基礎與稅率

首先，我們必須了解遺產稅的計算方式。遺產稅並非直接對遺產總額課徵，而是先從遺產總額中扣除各項法定扣除額及免稅額後，再依據課稅遺產淨額來計算稅金。這就是為何熟悉扣除額項目如此重要。

《遺產及贈與稅法》第13條 明確規定了遺產稅的計算基礎與累進稅率：

《遺產及贈與稅法》第13條：遺產稅按被繼承人死亡時，依本法規定計算之遺產總額，減除第17條、第17條之1規定之各項扣除額及第18條規定之免稅額後之課稅遺產淨額，依下列稅率課徵：

• 五千萬元以下者，課徵百分之十。
• 超過五千萬元至一億元者，課徵五百萬元，加超過五千萬元部分之百分之十五。
• 超過一億元者，課徵一千二百五十萬元，加超過一億元部分之百分之二十。

簡單來說，遺產稅的計算公式是：課稅遺產淨額 = 遺產總額 - 扣除額 - 免稅額。了解這個基礎，您就能明白每一個扣除額對最終稅負的影響有多大。

合法節稅的關鍵：善用各項扣除額與不計入遺產總額項目

台灣的遺產稅法規提供了多種合法的節稅途徑，關鍵在於您是否充分了解並妥善運用。這些項目主要分為「扣除額」與「不計入遺產總額」兩大類。

遺產總額的扣除額：減輕稅負的利器

《遺產及贈與稅法》第17條 列舉了多項可從遺產總額中扣除的項目，這是合法節稅規劃的重要依據。以下為您整理常見的扣除額：

《遺產及贈與稅法》第17條：下列各款，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅：

• 配偶扣除額：被繼承人有配偶者，可扣除400萬元。
• 直系血親卑親屬扣除額：每人可扣除40萬元。若有未成年者，可按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣40萬元。
• 父母扣除額：每人可扣除100萬元。
• 身心障礙加扣：上述親屬若為重度以上身心障礙者或嚴重病人，每人可再加扣500萬元。
• 受扶養親屬扣除額：被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者，每人可扣除40萬元；兄弟姊妹中有未成年者，亦可按年數加扣。
• 農業用地扣除：作農業使用的農業用地及其地上農作物，由繼承人承受並繼續作農業使用五年者，可全數扣除其價值。
• 未償債務：被繼承人死亡前，具有確實證明之未償債務，可全數扣除。
• 喪葬費用：以100萬元計算扣除。

律點通提醒：其中，未償債務的「確實證明」 在實務上常是稅捐機關審核的重點，務必妥善保留相關文件。

不計入遺產總額項目：特定財產直接免稅

有些財產項目，從一開始就不會被計入遺產總額，因此也無需課徵遺產稅：

• 人壽保險金：根據 《遺產及贈與稅法》第16條第9款，約定於被繼承人死亡時給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總額。這使得人壽保險成為重要的遺產規劃工具，但其適用有嚴格限制，後面案例將詳細說明。
• 公共設施保留地：依 《都市計畫法》第50條之1，公共設施保留地因繼承或配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。此條款旨在彌補土地所有權人受到的限制，而非供規避稅負之用。

遺產稅的「二年條款」：避免短期贈與規避

為了防止被繼承人在死亡前短期內將財產贈與特定親屬以規避遺產稅， 《遺產及贈與稅法》第4條第1項 設有「二年條款」：

被繼承人死亡前二年內贈與其配偶、民法規定的各順序繼承人及其配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅。

這意味著，若您在被繼承人過世前兩年內，將財產贈與給上述親屬，這些贈與的財產仍會被追溯計入遺產總額，無法達到節稅目的。因此，提早規劃是關鍵。

避開稅務陷阱：實質課稅原則與租稅規避

許多納稅人會問：「我明明是按照法律規定做的，為什麼還會被追稅？」這就牽涉到稅法上一個非常重要的概念：實質課稅原則。

什麼是實質課稅原則？

實質課稅原則強調，稅捐稽徵機關在認定課稅事實時，應以實質經濟關係及實質經濟利益的歸屬為依據，而非僅看形式上的法律行為或外觀。白話來說，就是「看本質，不看表面」。如果您的行為形式上合法，但實質上沒有合理的經濟目的，僅為了規避稅負，就可能被認定為「租稅規避」。

合法節稅 vs. 租稅規避

• 合法節稅：指您依循稅法規定，利用稅法所允許的各種優惠、減免或扣除，以降低稅負的行為。這是稅法鼓勵的行為。
• 租稅規避：形式上可能符合私法行為的外觀，但實質上卻違反稅法的立法目的，缺乏合理的經濟目的，僅為規避稅負而為。一旦被認定為租稅規避，稅捐機關將依實質課稅原則，將其還原為經濟實質，並補徵稅款及處罰。

判斷是否為租稅規避，法院會綜合考量多項因素，例如：交易行為的經濟合理性、行為的真實目的、行為人狀況（如年齡、健康狀況）、資金流向與實質利益歸屬等。

實務案例：兩個稅務陷阱故事

為了讓您更清楚了解實質課稅原則的應用，我們將透過兩個生活化的案例，看看哪些行為容易被認定為租稅規避。

故事一：陳伯伯的保險規劃盲點

陳伯伯年事已高，且已患有慢性病多年。為了節省遺產稅，他在身體狀況不佳時，一次性躉繳了一筆高額保費投保壽險，而這筆保費甚至比保險事故發生時應給付的保險金額還要高。投保後不久，他又以這份保單向銀行質押借款，並打算將這筆借款列為死亡時的未償債務扣除額。

律點通解析：稅捐機關發現陳伯伯的投保行為與一般人分散風險、保障遺族生活的保險目的不符。他帶病投保、高齡躉繳高額保費、保費高於保險金，且利用保單借款虛列債務，這些都顯示其主要目的在於規避遺產稅。最終，法院認定這屬於租稅規避行為，依實質課稅原則，將保險金併入遺產總額課稅，並否准了未償債務的扣除。

關鍵提醒：保險規劃應回歸其保障本質。若投保行為缺乏經濟合理性，如帶病、高齡投保、躉繳高額保費且保費與保險金顯不相當，或利用保單借款等方式，都可能被稅捐機關認定為租稅規避。

故事二：王奶奶的公設保留地誤區

王奶奶長期臥病在床，健康狀況不佳。在過世前不到一年的時間，她將自己銀行裡的大筆存款，轉換成多筆散落在不同地區、公告現值高昂的公共設施保留地。這些土地因其性質，難以使用、收益或處分。王奶奶的家人認為，這些公共設施保留地依規定可以免徵遺產稅，因此可以大幅降低遺產稅負。

律點通解析：稅捐機關審查後發現，王奶奶在重病期間，將容易變現的現金轉換為不易變現、且散處各地的公共設施保留地，其行為不符合一般經濟合理性，也與正常交易常情有異。雖然公共設施保留地免稅有其立法目的，但若被繼承人於重病期間或死亡前短期內，以不符合經濟合理性的方式進行財產轉換，且有明顯規避稅負意圖，仍會被認定為租稅規避。法院最終否准了公共設施保留地的免稅，將購地款計入遺產總額課稅。

關鍵提醒：公共設施保留地免稅的立法目的在於補償地主損失，而非供規避遺產稅。短期內、帶病買賣，或將流動資產轉換為不具經濟效益的公共設施保留地，都可能被視為租稅規避。

律點通的實用建議：合法節稅不踩雷

了解了遺產稅的課徵原則和實務案例後，以下是律點通為您整理的實用建議，幫助您合法節稅，避免不必要的風險：

1. 充分利用法定扣除額與免稅額

• 熟悉《遺產及贈與稅法》第17條 所列的各項扣除額，如配偶、直系血親卑親屬、父母、身心障礙者、受扶養親屬等。這些都是您應享有的權利。
• 若有農業用地，確保繼承人或受遺贈人承受後，能繼續作農業使用五年，以符合全數扣除的條件。
• 對於未償債務，務必保留確實的證明文件，如借貸契約、還款紀錄等，以避免被質疑為虛列。

2. 提早進行財產規劃

• 避免在被繼承人死亡前二年內 將財產贈與配偶、直系血親繼承人及其配偶，以免觸及「二年條款」，導致贈與的財產仍被併入遺產總額課稅。

3. 謹慎規劃人壽保險

• 避免帶病投保、高齡投保：若被繼承人已罹患重病或高齡，其投保行為更容易被質疑為規避遺產稅。
• 避免躉繳高額保費：一次性繳納巨額保費，且保費與保險金額顯不相當，容易被認定為將資產形式轉換而非真正保險。
• 確保保險目的為保障：保險的核心目的應是分散風險、保障遺族生活，而非單純的投資理財或規避稅負。投資型保單的投資風險由要保人承擔，更容易被認定為欠缺保險本質。
• 受益人所得稅考量：雖然不屬於遺產稅範疇，但提醒您，若受益人與要保人非同一人，且死亡給付每一申報戶全年合計數超過新臺幣三千萬元部分，仍可能計入受益人的基本所得額，課徵所得基本稅額。

4. 公共設施保留地規劃應合理

• 避免短期內買賣或帶病買賣：若被繼承人於重病或死亡前短期內購入公共設施保留地，其規避稅負的意圖將被高度審視。
• 交易應符合經濟合理性：所有交易行為應有合理的商業目的和經濟實質，避免僅為規避稅負而將應稅財產轉換為免稅的公共設施保留地。

結論：深思熟慮，合法傳承

遺產稅規劃是一門學問，其核心精神在於提早規劃、合法合規。稅捐機關和法院對於租稅規避的審查日益嚴格，任何缺乏經濟實質、不符合交易常規的行為，即使形式上合法，也可能被認定為租稅規避，導致補稅甚至罰鍰。因此，在進行任何遺產規劃時，務必深思熟慮，確保您的每一步都符合稅法的立法精神，讓您的財富能穩健、合法地傳承下去。