遺產稅分期抵繳實戰：稅務規劃者的風險與策略

遺產稅繳納困境的法律解方：分期與抵繳實務指南

遺產稅作為一筆不小的開銷，常讓繼承人面臨現金流的壓力。對於稅務規劃者而言，如何協助客戶合法且順利地繳納遺產稅，尤其是在現金不足的情況下，是極為重要的課題。本文將深入剖析《遺產及贈與稅法》中關於遺產稅分期繳納與實物抵繳的相關規定，並結合實務案例，提供稅務規劃者實用的操作指引。

核心法條：《遺產及贈與稅法》第30條解析

處理遺產稅繳納困難的核心法條是 《遺產及贈與稅法》第30條，其內容涵蓋了繳納期限、延期、分期及實物抵繳的詳細規範。

《遺產及贈與稅法》第30條：「遺產稅及贈與稅納稅義務人，應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內，繳清應納稅款；必要時，得於限期內申請稽徵機關核准延期二個月。遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，向該管稽徵機關申請，分十八期以內繳納，每期間隔以不超過二個月為限。經申請分期繳納者，應自繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，分別加計利息；利率有變動時，依變動後利率計算。遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，就現金不足繳納部分申請以在中華民國境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物一次抵繳。中華民國境內之課徵標的物屬不易變價或保管，或申請抵繳日之時價較死亡或贈與日之時價為低者，其得抵繳之稅額，以該項財產價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限。…第四項抵繳之財產為繼承人公同共有之遺產且該遺產為被繼承人單獨所有或持分共有者，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意提出申請，不受民法第 八百二十八條第三項限制。」

此條文揭示了分期繳納與實物抵繳的關鍵要件：

• 門檻： 應納稅額達新臺幣三十萬元以上。
• 核心要件： 納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金。
• 時效： 須於納稅期限內提出申請。
• 分期條件： 最多十八期，每期間隔不超過兩個月，需加計利息。
• 實物抵繳條件： 抵繳標的物限於境內課徵標的物或易於變價及保管之實物。公同共有遺產抵繳，符合特定繼承人同意比例即可。

此外， 《遺產及贈與稅法》第51條規定逾期繳納將產生滯納金並移送強制執行，但若因不可抗力等事由經核准延期或分期，可免滯納金。 《納稅義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法》第3條則明確延期與分期擇一適用。

「確有困難」：實務認定的關鍵考量

「確有困難，不能一次繳納現金時」是申請核准與否的核心。稽徵機關與法院對此認定標準極為嚴格，稅務規劃者應提醒客戶注意：

• 整體財務狀況審查： 稽徵機關會全面檢視納稅義務人及其全體繼承人的所有可動用資產，包括銀行存款、股票、基金、不動產等可變現資產，以及是否有其他合理債務負擔。
• 流動性與可變現性： 法院判決顯示，即使繼承人名下有資產，若這些資產具有高度流動性且易於變現，但卻未用於繳稅，或將資產挪用、朋分，則很難被認定為有繳納困難。必須證明確實缺乏足夠的現金或可迅速變現的資產。

實務案例解析：從判決看「繳納困難」的界線

以下兩個實務案例，幫助您理解法院對於「確有困難」的認定標準：

案例一：出售遺產卻挪用款項，難謂有困難

某繼承人小陳，在繳納贈與稅時，已獲准部分土地抵繳及餘額分期。但在繳納第一期後，小陳以無力續繳為由，再次申請抵繳。然而，稽徵機關發現小陳已出售遺產取得大筆現金，卻將款項朋分使用，而非優先用於繳納贈與稅。法院最終駁回小陳的申請，強調贈與稅應以現金繳納，實物抵繳是為彌補現金不足，若有能力變現卻挪作他用，則不符「繳納困難」要件。

案例二：帳戶有存款、出售股票卻主張困難，不被採信

另一位納稅義務人老張，因贈與稅及罰鍰約139萬元，多次以財務困難申請分期遭否准。法院審理發現，老張在繳納期限內銀行帳戶仍有逾57萬元存款，且在期限隔天出售了價值107萬元的股票。法院最終駁回老張上訴，認為其有足夠流動資產，難謂有繳納困難。

稅務規劃啟示： 這些案例共同揭示，法院會綜合考量納稅義務人整體財務流動性與資產狀況，並審視其主張與實際行為是否合理。協助客戶全面盤點資產並確保資金運用合理性，是避免申請遭駁回的關鍵。

實務操作指引：分期與抵繳的申請策略

了解法律規定與實務認定後，稅務規劃者應如何協助客戶進行申請？

1. 確認資格與評估困難： 判斷應納稅額是否達30萬元，並仔細評估客戶及全體繼承人是否有「確有困難」的客觀事實。
2. 準備證明文件： 這是申請成功的關鍵！務必準備充足且具說服力的財務證明，如銀行存款證明、資產負債表、收入支出證明、債務證明等。
3. 選擇申請方式並掌握時效： 延期、分期或實物抵繳擇一，且務必於規定納稅期限內提出申請。
4. 實物抵繳的特別考量：

• 準備抵繳財產清單、所有權狀、繼承人同意書（符合《遺產及贈與稅法》第30條第7項比例）。
• 優先選擇易於變價及保管的實物。

5. 配合審核與風險應對： 稽徵機關可能要求補件或說明，務必配合。若申請遭否准，應在通知後十日內繳納，或考慮行政救濟（注意行政救濟期間稅款仍可能被強制執行）。

重要提醒： 分期繳納或因不可抗力事由延期繳納，均需加計利息。這筆額外成本應納入客戶的財務規劃考量。

結論：精準規劃，應對遺產稅挑戰

遺產稅的分期繳納與實物抵繳機制，為納稅義務人提供了重要的緩衝空間，但其申請條件與實務認定標準卻相當嚴謹。作為稅務規劃者，您應熟稔法條、精準評估、完善舉證並掌握時效，方能有效協助客戶應對遺產稅的繳納挑戰，確保資產傳承的順利進行，並最大化客戶的權益。