遺產稅難繳怎麼辦？分期與實物抵繳策略解析

遺產稅繳納難題：遺產管理人必備的分期與實物抵繳策略

作為遺產管理人，您肩負著清點遺產、償還債務並分配給繼承人的重責大任。其中，遺產稅的繳納往往是最大的挑戰之一，特別是當遺產多為不動產或不易變現的資產時。您是否也曾面臨手邊現金不足，無法一次繳清大筆遺產稅的困境？別擔心，台灣的《遺產及贈與稅法》提供了「分期繳納」與「實物抵繳」這兩項重要的解決方案。瞭解這些規定，能幫助您合法地應對稅務壓力，確保遺產事務順利進行。

遺產稅繳納義務與期限：先了解基本規則

根據《遺產及贈與稅法》的規定，遺產稅的納稅義務人，應在收到稽徵機關核定的納稅通知書之日起二個月內繳清稅款。若有特殊情況，可在期限內申請延期二個月。但如果這筆稅款金額龐大，且您或繼承人確實面臨現金周轉困難，則可以考慮申請分期繳納或實物抵繳。

關鍵法條解析：分期與實物抵繳的法律依據

一切的依據，都來自於《遺產及贈與稅法》第30條。這條法規是遺產管理人處理繳稅困難時的「救命索」：

《遺產及贈與稅法》第30條： 「遺產稅及贈與稅納稅義務人，應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內，繳清應納稅款；必要時，得於限期內申請稽徵機關核准延期二個月。 遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，向該管稽徵機關申請，分十八期以內繳納，每期間隔以不超過二個月為限。經申請分期繳納者，應自繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，分別加計利息；利率有變動時，依變動後利率計算。 遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，就現金不足繳納部分申請以在中華民國境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物一次抵繳。中華民國境內之課徵標的物屬不易變價或保管，或申請抵繳日之時價較死亡或贈與日之時價為低者，其得抵繳之稅額，以該項財產價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限。 ...第四項抵繳之財產為繼承人公同共有之遺產且該遺產為被繼承人單獨所有或持分共有者，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意提出申請，不受民法第 八百二十八條第三項限制。」

這條法規明確指出，若應納稅額達到30萬元以上，且納稅義務人確實有困難無法一次繳納現金，便可申請分期繳納（最長18期）或實物抵繳。但請注意，分期繳納會加計利息。

「確有困難」：如何證明您符合資格？

這個「確有困難，不能一次繳納現金」是申請分期或抵繳的核心要件。稽徵機關在審核時，會非常重視相關證明文件。您需要準備：

• 資產流動性證明：如銀行存款證明、不動產權狀、股票持有證明等，顯示現金或易變現資產不足。
• 負債狀況：您或繼承人本身的重大債務證明。
• 家庭經濟狀況：收入證明、重大醫療單據、扶養親屬證明等。

這些文件將幫助稽徵機關綜合判斷您的實際財務狀況。

實務案例提醒：申請「核准」是關鍵！

光是提出申請還不夠，務必確認您的申請已獲得稽徵機關的「核准」 。過去曾有繼承人蔡先生，在面臨遺產稅及罰鍰時，自行每月繳納部分款項，卻因未經稽徵機關正式核准分期繳納，最終仍被視為逾期未繳，面臨強制執行的窘境。這提醒我們，任何分期或抵繳的安排，都必須取得官方的書面核准，否則自行繳納的行為，在法律上可能僅被視為「自動繳納」，無法免除逾期未繳的法律後果。

此外，遺產稅是全體繼承人的連帶責任。即使部分繼承人已按其應繼分繳納部分稅款，若全部遺產稅款未繳清，其他繼承人仍可能被要求繳納剩餘稅款，甚至面臨強制執行。這點在《稅捐稽徵法》第14條及相關函釋中皆有明確規範。因此，繼承人之間的充分溝通與協調，共同承擔繳稅責任，是確保遺產稅務順利解決的關鍵。

遺產管理人實務操作指引

1. 及早規劃與申報：在被繼承人死亡後六個月內辦理遺產稅申報。若預期可能會有繳納困難，應提早準備相關證明文件。
2. 善用延期繳納：若繳納期限將屆但分期或抵繳申請尚未準備妥當，可先申請延期二個月，爭取寶貴時間。
3. 分期繳納要點：

• 稅額門檻：應納稅額須達三十萬元以上。
• 證明困難：備妥充分的財務證明，如銀行存款不足證明、不動產估價報告等。
• 申請時機：務必在「納稅期限內」提出申請。
• 等待核准：提交申請後，務必等待稽徵機關的核准通知。未經核准的自行分期繳納不具法律效力。

4. 實物抵繳考量：

• 標的物選擇：優先考慮遺產中易於變價及保管的財產。
• 公同共有協商：若抵繳財產為公同共有遺產，需依《遺產及贈與稅法》第30條第7項規定，取得足夠繼承人的同意比例。
• 時價評估：留意抵繳財產的時價，若低於死亡日之時價，抵繳金額可能受限。

5. 繼承人充分協調：由於遺產稅是全體繼承人的連帶責任，建議繼承人之間充分協商，共同決定繳納方式，並明確責任分擔，避免日後爭議。

結語

遺產稅的繳納是遺產管理過程中不可避免的一環。面對高額稅款，分期繳納與實物抵繳提供了重要的彈性。作為遺產管理人，您需要精準掌握法律規定、備妥必要文件，並確保所有申請皆獲得稽徵機關的正式核准。同時，與繼承人保持良好溝通，共同應對稅務挑戰，將是您成功完成任務的關鍵。