夫妻贈與免稅？稅務規劃者必知的遺贈稅法眉角

夫妻贈與的稅務基石：法條解析

對於贈與稅務規劃者而言，理解夫妻間財產移轉的稅務規定是基礎中的基礎。台灣的《遺產及贈與稅法》賦予了夫妻間贈與極大的稅務優惠，但同時也設有特定條件與例外。

首先，讓我們聚焦於核心條文：《遺產及贈與稅法》第20條第1項第6款，它明確規定了夫妻間贈與的特殊地位：

《遺產及贈與稅法》第20條第1項第6款：「左列各款不計入贈與總額︰…六、配偶相互贈與之財產。」

這條文的意義非凡，它表示配偶之間相互贈與的財產，不論金額多寡，均「不計入贈與總額」 。換言之，夫妻間的贈與是完全免徵贈與稅的，且沒有任何金額上限。這與一般贈與每年每位贈與人享有的220萬元贈與稅免稅額（依《遺產及贈與稅法》第22條規定）是截然不同的概念，夫妻贈與享有的是更為徹底的免稅待遇。

此外，《遺產及贈與稅法》第4條定義了「贈與」行為，而第5條則列舉了數種「視同贈與」的情形，例如以自有資金無償為他人購置財產。即使是夫妻間，若一方無償為他方繳納股款或購置財產，實務上仍可能被認定為「視同贈與」而適用相關規定。然而，因有第20條第1項第6款的特別規定，即便被認定為贈與，夫妻間的此類行為仍可免徵贈與稅。但務必保留資金流向證明，以備稅捐機關查核。

潛在陷阱：死亡前二年贈與的遺產稅衝擊

儘管夫妻間贈與享有贈與稅的完全免稅優惠，但稅務規劃者務必警惕一個重要的潛在陷阱，那就是《遺產及贈與稅法》第15條的規定：

《遺產及贈與稅法》第15條第1項第1款：「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：一、被繼承人之配偶。」

這條文明確指出，即使是夫妻間的贈與，若贈與人於贈與行為發生後二年內不幸過世，該筆贈與的財產仍會被 「視為」被繼承人的遺產，並入其遺產總額中，依《遺產及贈與稅法》規定課徵遺產稅。此規定旨在防止被繼承人利用生前贈與的方式，特別是透過配偶間的贈與，來規避遺產稅。

值得注意的是，這項規定是針對遺產稅的「擬制」效果，它不影響該贈與行為本身免徵贈與稅的事實。若該筆贈與在特殊情況下（例如修法前）已繳納贈與稅，則依《遺產及贈與稅法》第11條第2項規定，已繳納的贈與稅額可以在計算遺產稅時從應納遺產稅額中扣抵，避免實質上的重複課稅。

實務案例解析：從判決看規劃要點

為了更具體地理解「死亡前二年內贈與」的影響，讓我們來看一個實際案例的情境：

王先生與王太太的故事

王先生名下有一筆不動產，因考量未來遺產規劃，於某年將該不動產出售，並將其中一筆款項無償轉入王太太的銀行帳戶。不幸的是，王先生在該筆款項轉入王太太帳戶後不到兩年即過世。國稅局在進行遺產稅核定時，將這筆轉入王太太帳戶的款項，依《遺產及贈與稅法》第15條規定，併入王先生的遺產總額課徵遺產稅。

王太太的繼承人對此不服，認為該款項是夫妻間贈與，依規定是免徵贈與稅的，且王先生並無規避遺產稅的意圖，不應適用第15條。然而，法院最終裁定駁回了繼承人的訴求。法院強調，該不動產登記在王先生名下，其變賣所得款項轉入王太太帳戶屬無償給予，構成贈與。而《遺產及贈與稅法》第15條是法律的強行規定，其適用僅依據客觀事實（即死亡前二年內贈與配偶），不以贈與人主觀上是否有規避遺產稅的意圖為必要條件。

實務啟示： 這個案例明確提醒我們，即使是夫妻間的贈與，在贈與人死亡前兩年內發生的，仍會被視為遺產，併入遺產總額課稅。稅務規劃者應將此條款視為遺產稅規劃的重要考量點，而非僅限於贈與稅的免稅範疇。

贈與稅務規劃者的實務指引

綜合以上分析，以下是針對贈與稅務規劃者提供的重要實務建議：

1. 善用夫妻間贈與的無限免稅額： 這是進行家族財富傳承的重要工具。在不考慮贈與人短期內死亡風險的前提下，夫妻間可自由且無稅負地進行財產移轉，以實現資產配置或分散風險的目的。
2. 嚴防「死亡前二年內贈與」： 這是規劃時最需要警惕的紅線。若贈與人健康狀況不佳或年事已高，應審慎評估此風險，避免因短期內死亡導致贈與財產被回溯計入遺產總額。
3. 妥善保存金流與證明： 雖然夫妻間贈與免稅，但為避免未來稅捐機關查核時的爭議，仍建議保留完整的資金移轉紀錄（如銀行匯款單、轉帳證明）及相關契約文件，以證明財產移轉的性質。
4. 區分贈與與共有財產： 若夫妻財產本身即屬共有性質（例如婚後共同努力所得），其分配或登記名義變更，應非屬贈與行為。但在稅務實務上，若財產登記於單方名下，仍需舉證其共有性質，否則移轉仍可能被推定為贈與。

結論：精準掌握，穩健規劃

夫妻間贈與在台灣稅法中享有獨特的免稅待遇，是資產配置與財富傳承的利器。然而，這項優惠並非毫無限制，特別是「死亡前二年內贈與」的規定，是稅務規劃者在為客戶進行遺產規劃時，必須深入理解並納入考量的關鍵。透過精準掌握法條意涵、借鑒實務案例，並採取完善的預防措施，您將能更穩健地協助客戶實現其贈與與遺產稅務規劃的目標。