養子女財產繼承與贈與稅務規劃全攻略

擁抱新生命，同時理清法律與稅務：收養扶養義務人必讀

當您決定收養一個孩子，這不僅是愛的延伸，更是家庭結構與法律關係的重大轉變。作為收養扶養義務人，您可能關心：收養關係成立後，養子女的繼承權益如何？在財產贈與方面，又有哪些稅務規定需要注意？

別擔心！「律點通」將為您詳細解析台灣法律對於收養關係的認定，以及與財產贈與稅務規劃息息相關的重點，讓您在愛的同時，也能為家庭的未來做好萬全準備。

一、收養關係的確立：影響繼承權的關鍵

收養關係的成立，是後續所有財產權利義務的基礎。在台灣，現行《民法》對收養有明確的規定：

1.1 養子女與婚生子女地位相同

一旦收養關係合法成立，養子女與養父母間的法律關係，幾乎等同於婚生子女。

《民法》第1077條：「養子女與養父母之關係，除法律另有規定外，與婚生子女同。」

這代表什麼呢？最直接的影響就是繼承權。根據《民法》第1138條，養子女將成為養父母的第一順位繼承人，享有與親生子女相同的繼承權利。

1.2 現行收養：務必「書面」並「法院認可」

現行《民法》對於收養關係的成立，採要式主義，也就是必須符合特定的形式要件才有效力。

《民法》第1079條：「收養子女，應以書面為之，並向法院聲請認可。」

這表示，現在要成立收養關係，除了雙方合意，還必須簽訂書面契約，並向法院聲請認可。法院會審查收養是否符合法律規定，確保養子女的權益。

1.3 舊法收養：舉證困難，徒增爭議

在民國74年6月5日《民法親屬編》修正前，收養規定較為寬鬆。當時《民法》第1079條但書規定「自幼撫養為子女者，不在此限」，意即某些情況下，收養不以書面為必要。但實務上對此認定極為嚴格，除了要有「撫養事實」，更關鍵的是必須證明有 「收養之意思」 （即收養者主觀上欲將被收養者視為自己子女的意願），且若被收養者當時未滿七歲有法定代理人，還需其法定代理人代為或代受意思表示。僅憑訃聞記載或親友稱謂，往往不足以證明收養意思的存在，這在後續的繼承爭議中，常成為一大難題。

二、贈與稅，您懂多少？從贈與到「視同贈與」

在將財產贈與給養子女時，贈與稅是您必須了解的重點。台灣的贈與稅課徵，不僅涵蓋直接的「贈與」，也包含許多「視同贈與」的情況，這是為了避免納稅義務人透過非典型交易形式規避稅捐。

2.1 贈與的定義與課徵範圍

《遺產及贈與稅法》明確定義了贈與行為，並規定了課徵範圍：

《遺產及贈與稅法》第4條第2項：「本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。」

簡單來說，只要您將自己的財產無償給予他人，且對方同意接受，就屬於贈與行為，原則上應課徵贈與稅。課徵範圍則依贈與人的居住地及財產所在地而定（《遺產及贈與稅法》第3條第1項）。

2.2 什麼是「視同贈與」？

為了防止規避稅捐，《遺產及贈與稅法》第4條第2項也列舉了多種「視同贈與」的情形，即使形式上不是直接贈與，實質上也會被課徵贈與稅。例如：

• 以顯著不相當的代價移轉財產： 差額部分視為贈與。例如，您將市價1000萬的房子以500萬賣給養子女，那500萬的差額可能被視為贈與。
• 二親等以內親屬間的買賣： 除非能提出已支付價款的確實證明，且該價款非由出賣人提供，否則會被視為贈與。這對於養父母與養子女間的財產買賣尤其重要。
• 無償為他人購置財產： 例如，您用自己的錢幫養子女買房，這筆購屋款或該不動產本身會被視為贈與。

2.3 贈與稅的計算與稅率

贈與稅的計算是根據贈與人每年贈與總額，減除扣除額及免稅額後的課稅贈與淨額來課徵。目前台灣贈與稅的稅率採累進稅率，從10%到20%不等（《遺產及贈與稅法》第19條）。

2.4 善用「不計入贈與總額」項目

這是合法節稅的重要依據！《遺產及贈與稅法》第20條列舉了多項不計入贈與總額的項目，善加利用可以大幅減輕稅負：

《遺產及贈與稅法》第20條：「左列各款不計入贈與總額︰…四、扶養義務人為受扶養人支付之生活費、教育費及醫藥費。五、作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第 一千一百三十八條所定繼承人者，不計入其土地及地上農作物價值之全數。…六、配偶相互贈與之財產。七、父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過一百萬元。」

這表示，您為養子女支付的合理生活費、教育費、醫藥費，以及在婚嫁時贈與不超過100萬元的財物，都是免稅的。另外，符合條件的農業用地贈與給繼承人（包含養子女），也不計入贈與總額。

還有一個特殊規定是《都市計畫法》第50條之1，公共設施保留地因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。但要特別注意，這項優惠常被用於租稅規避，稅捐機關會嚴格審查。

三、真實案例分享：避免踩雷的智慧

了解法條後，我們來看看實務上常見的案例，這些案例能幫助您更具體地理解法律的適用。

3.1 案例一：舊法收養的「心意」與「證據」

陳伯伯在民國70年代收養了小華，當時沒有簽訂書面契約，只是將小華自幼撫養長大，視如己出。小華也在長大後一直照顧陳伯伯。陳伯伯過世後，小華主張自己是陳伯伯的養子，應有繼承權。然而，陳伯伯的親生子女卻提出異議，認為小華與陳伯伯之間並無正式的收養關係。

法院怎麼看？ 法院認為，雖然舊法時期不一定需要書面，但仍必須證明陳伯伯有 「收養小華為自己子女的明確意思」 ，而且小華的生父母（若當時還在世且小華未成年）也必須同意。僅憑長期撫養的事實、親友的稱謂，或是訃聞上的記載，都不足以證明陳伯伯有明確的收養意思。最終，法院駁回了小華的繼承權主張。

給您的提醒： 這個案例告訴我們，舊法收養的認定非常嚴格，若缺乏明確的收養意思證據（例如：當時有公證、鄰里證明等），後續爭議將難以解決。因此，現行法務必透過書面契約並經法院認可，才能確保收養關係的合法性與明確性。

3.2 案例二：贈與規劃，別讓「節稅」變「規避」

李先生擁有一塊昂貴的市區建地和一塊公共設施保留地。他聽說公共設施保留地贈與給直系血親可以免稅，於是想出一個「妙計」：先將部分公共設施保留地贈與給兒子，然後再與兒子交換，用兒子的公共設施保留地換回自己的市區建地。這樣一來，兒子就無償取得了市區建地，而李先生則取得了免稅的公共設施保留地。

國稅局怎麼看？ 國稅局認為，李先生的這一連串交易，雖然形式上符合某些免稅規定，但其實質卻是為了無償將應稅的市區建地移轉給兒子，卻規避贈與稅。這種行為被認定為 「租稅規避」 ，缺乏合理的經濟目的，僅以減輕稅負為唯一目的。因此，國稅局追徵了贈與稅。

給您的提醒： 這個案例強調了 「實質課稅原則」 。稅捐機關在查核時，不會只看交易的形式，更會深入探究其背後的經濟實質與目的。任何僅以節稅為唯一或主要目的，而採取迂迴、非常規的交易模式，都可能被認定為租稅規避，進而面臨補稅及罰款的風險。

四、收養扶養義務人的財產規劃建議

為了避免未來不必要的法律與稅務爭議，以下是給收養扶養義務人的一些實用建議：

4.1 確保收養關係的合法性

• 依循現行法規： 務必依照《民法》第1079條規定，以書面形式簽訂收養契約，並向法院聲請認可。這是確保養子女繼承權益及後續財產規劃的基石。
• 保留完整文件： 收養相關的法院裁定書、收養契約等文件，務必妥善保管。

4.2 聰明運用贈與稅務優惠

• 善用每年免稅額： 贈與人每年都有固定的贈與稅免稅額（請參考財政部最新公告金額）。您可以分年贈與，以充分利用每年的免稅額度。
• 利用不計入贈與總額項目：
• 為養子女支付合理的生活費、教育費、醫藥費，這些費用不計入贈與總額。
• 在養子女婚嫁時，贈與總金額不超過100萬元的財物，可以免稅。
• 若您擁有符合「作農業使用」的農業用地，且養子女為您的繼承人，將其贈與給養子女，可以不計入贈與總額。
• 親屬間買賣要留心： 若您與養子女之間有財產買賣行為，務必保留完整的價金支付證明（如銀行轉帳紀錄），證明交易的真實性，避免被視為贈與。

4.3 避免租稅規避的陷阱

• 具備合理經濟目的： 任何財產移轉行為，除了稅務考量外，都應有其合理的經濟或商業目的。避免為節稅而設計不符常規的複雜交易。
• 諮詢專業意見： 稅務法規複雜且變動快速，任何重大的財產規劃都應在專業人士的指導下進行，以確保合法合規，避免不必要的風險。

結論

收養一個孩子是充滿愛與責任的決定。在享受天倫之樂的同時，了解並妥善規劃相關的法律與稅務事宜，能為您的家庭帶來更多保障。務必確保收養關係的合法成立，並在進行財產贈與規劃時，聰明運用稅務優惠，同時避免落入租稅規避的陷阱。一份周全的規劃，將是您給予養子女最堅實的愛與支持。