收養家庭財產傳承：贈與稅務規劃，避開潛在稅務陷阱

親愛的收養家庭，當您將孩子擁入懷中，除了滿溢的愛與喜悅，是否也開始思考如何為他們規劃一個穩固的未來？這其中，財產的傳承與稅務規劃，是許多家庭關心的重要課題。您或許會好奇，收養關係在稅法上是否有特殊考量？

首先，律點通要向您釐清一個重要觀念：台灣的稅法中，目前並無針對「收養」關係特別訂定的贈與稅務條款。 這意味著，無論是親生子女或收養子女，在財產贈與方面，都一體適用《遺產及贈與稅法》的相關規定。因此，本文將聚焦於一般財產贈與的稅務規劃，特別是許多家庭容易忽略的「租稅規避」問題，幫助您在傳承愛的同時，也能確保財產規劃的合法與安心。

贈與稅務基礎：了解「贈與」與「視同贈與」

在談稅務規劃前，我們必須先了解法律上如何定義「贈與」：

什麼是「贈與」？

根據 《遺產及贈與稅法》第4條第2項的規定：

「本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。」

簡單來說，贈與就是財產擁有者無條件、不求回報地將自己的財產給予他人，而對方也同意接受的行為。這是一個雙方合意的法律行為，例如父母將現金匯給孩子、將房屋過戶給子女等，都屬於典型的贈與。

什麼是「視同贈與」？

除了直接的贈與行為，有時候，即使形式上看起來不是贈與，但因為其實質上具有無償移轉財產的經濟效果，法律上仍會將其視為贈與並課稅，這就是所謂的「視同贈與」。

《遺產及贈與稅法》第5條列舉了多種「視同贈與」的情形。以下表格整理了收養家庭在規劃財產時，最常遇到且需要特別留意的幾種情況：

視同贈與情境	簡要說明與注意事項
二親等親屬間買賣財產	父母與子女（含收養子女）間的財產買賣，若無法提出已支付價款的確實證明，或證明價款是由賣方提供或借貸給買方，則差額部分會被視為贈與。務必保留完整的金流證明。
無償為他人購置財產	以自己的資金無償為他人（例如收養子女）購買財產，這筆資金或所購置的不動產，會被視為贈與。
以不相當代價移轉財產	若以顯著低於市價的價格將財產（如房屋、土地）賣給他人，其「差額部分」會被視為贈與。

實質課稅原則：穿透形式看本質

在稅務上，有一個非常重要的原則叫做「實質課稅原則」。它的核心精神是：稅捐機關在認定課稅事實時，不應只看交易的表面形式，而要深入探究其背後的經濟實質。 目的就是防止納稅義務人利用不合常規的法律形式來規避稅負，確保實質上相同的經濟活動，承擔相同的稅負。

簡單來說，即使您設計了看似合法的交易流程，但如果稅捐機關認為您的目的只是為了「避稅」，且該交易缺乏合理的經濟目的、不符合一般商業常規，就可能依實質課稅原則，將其實質上「贈與」的部分課徵贈與稅。這也是「租稅規避」與「合法節稅」之間最關鍵的界線。

實務案例解析：別讓「聰明」反被誤

法律條文可能有些抽象，讓我們透過兩個生活化的案例，看看實務上稅捐機關是如何運用實質課稅原則，認定租稅規避行為的：

故事一：老王與農地的「節稅」智慧

老王想把一塊價值不菲的建地傳給收養的孩子，但擔心贈與稅太高。他聽說農業用地贈與可以免稅，於是想了一個「聰明」的辦法：他先將應稅的建地賣給孩子，取得一筆資金，然後用這筆錢去買了一塊符合免稅條件的農業用地，最後再將這塊農地贈與給孩子。老王認為，這樣一來，既完成了財產移轉，又利用了農地免稅的規定。

然而，稅捐機關在審查時發現，老王的這兩筆交易（賣建地給孩子、買農地贈與孩子）時間上接續縝密，且從一般人的經濟活動角度來看，缺乏其他合理的商業目的，顯然是為了規避應稅建地的贈與稅。最終，法院支持稅捐機關的看法，認定老王的行為構成「租稅規避」，並就其應稅建地的價值差額核定課徵贈與稅。

指導意義： 即使形式上是買賣與免稅贈與的組合，但若其整體安排缺乏合理經濟目的，且旨在規避稅負，仍會被認定為租稅規避。

故事二：陳媽媽的建地與公共設施保留地交換

陳媽媽擁有一塊價值很高的建地，也想傳給收養的孩子。她同時還有一塊公共設施保留地（簡稱「公設地」），根據 《都市計畫法》第50條之1，公設地在直系血親間贈與是免徵贈與稅的。陳媽媽的配偶先將公設地贈與給孩子，隨後，陳媽媽再將自己應稅的建地與孩子交換這塊免稅的公設地。陳媽媽認為，這樣她把建地換給孩子，孩子也給了她一塊地，不是贈與，而且公設地又是免稅的。

但稅捐機關和法院認為，這種「對向移轉」的安排，實質上是利用公設地的免稅規定，作為一個「導管」，最終目的是為了無償贈與應稅的建地。這已經「超乎都市計畫法第50條之1的立法目的」，屬於「濫用租稅優惠」，同樣被認定為「租稅規避行為」，並對應稅建地的價值課徵贈與稅。

指導意義： 即使利用法律明文規定的免稅條款，若其目的在於作為規避其他應稅財產移轉的「導管」，仍會被實質課稅原則所否定。

實用操作指引：安心傳承愛的財產規劃

了解了這些原則和案例，收養家庭在為孩子規劃財產時，可以依循以下指引，確保您的規劃合法且安心：

• 誠實申報，避免規避： 最根本的原則就是依法誠實申報贈與稅。任何試圖透過複雜或不合常規的交易安排來規避稅負的行為，在實質課稅原則下，極易被稅捐機關查獲並補徵稅款及罰鍰。

• 重視交易的經濟實質： 在進行任何財產移轉規劃時，應考量其是否具有合理的經濟目的，而非僅為減輕稅負。避免設計「迂迴、多階段」且「欠缺合理可實現之經濟上目的」的交易模式。

• 保留完整且真實的交易憑證：

• 親屬間買賣： 務必保留完整的價金支付證明（如銀行匯款單、支票兌現紀錄），且應證明價金來源為買受人自有資金，而非出賣人貸與或提供擔保。口頭約定或事後補具的借據，在實務上往往難以採信。

• 借貸關係： 若主張為借貸，應有明確的借貸合約、借款交付與還款紀錄、利息支付證明等。

• 謹慎利用免稅條款： 如公共設施保留地、農業用地等免稅規定，應確保其移轉符合立法目的，避免將其作為規避其他應稅財產移轉的工具。若被認定為「濫用租稅優惠」，仍會被課稅。

結論：讓愛與財富安心傳承

為收養的孩子規劃財產，是父母愛的展現。透過對台灣贈與稅法規的了解，特別是「視同贈與」與「實質課稅原則」的掌握，您可以避免不必要的稅務風險。記住，透明、真實的交易記錄是保護您和孩子權益的最佳方式。讓您的愛與財富，在完善的規劃下，安心且順利地傳承給下一代，成就更美好的未來。