收養家庭贈與稅務規劃：合法節稅與風險防範指南

掌握收養家庭財產贈與：規劃人的必修課

身為專業的收養財產規劃人，您深知為收養家庭提供完善的財產移轉建議，不僅是數字上的精算，更是對家庭未來幸福的承諾。然而，收養關係下的財產贈與，究竟與一般親子關係有何異同？又有哪些潛在的稅務陷阱與合法節稅的空間呢？

本文將帶您深入淺出，解析台灣《遺產及贈與稅法》在收養關係中的適用原則，並透過實務案例，揭示稅務機關如何判斷「實質」與「形式」，助您為收養家庭客戶，打造更穩健、更安心的財產規劃藍圖。

收養關係下的贈與稅基礎解析

在台灣法律中，收養關係成立後，養子女與養父母間的權利義務，原則上與婚生子女相同。這也意味著，在財產贈與方面，相關稅法規定同樣適用。以下幾個核心概念，是您不可不知的基礎：

1. 什麼是「贈與」？

根據《遺產及贈與稅法》的定義，贈與是指財產所有人將自己的財產無償給予他人，並經他人同意接受而生效力的行為。簡單來說，就是「白送」財產，且對方接受。判斷是否為贈與，關鍵在於「無償性」，而非形式上的名目。

《遺產及贈與稅法》第4條第2項：「本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。」

2. 「視同贈與」的陷阱：二親等親屬間買賣

這是在收養財產規劃中，最需要特別留意的環節。由於養子女在法律上視同直系血親卑親屬，屬於二親等親屬，因此養父母與養子女間的財產買賣，若無法提出確實的價款支付證明，且證明該價款並非由賣方（養父母）借款或提供擔保取得，稅捐機關就可能推定為贈與，進而課徵贈與稅。

《遺產及贈與稅法》第5條：「財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅：...六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。」

3. 誰是贈與稅的納稅義務人？

原則上，贈與稅的納稅義務人是贈與人。但若贈與人有行蹤不明、逾期未繳且境內無財產可供執行，或死亡時贈與稅尚未核課等情形，則會轉由受贈人負擔納稅義務。此外，若贈與人死亡，其未繳清的稅捐，則由遺囑執行人、繼承人等代為繳納。

《遺產及贈與稅法》第7條第1項：「贈與稅之納稅義務人為贈與人。但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人：一、行蹤不明。二、逾本法規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行。三、死亡時贈與稅尚未核課。」

4. 贈與稅的免稅額與不計入贈與總額項目

台灣的贈與稅每年設有免稅額（請參考最新法規公告金額），超過免稅額的部分才課稅。此外，特定財產移轉即使是無償，也不計入贈與總額：

• 生活費、教育費、醫藥費： 扶養義務人為受扶養人（包括養子女）支付的這些必要費用，只要合理，不計入贈與總額。
• 農業用地： 將作農業使用的農業用地贈與給符合民法繼承人資格的養子女，可不計入贈與總額。但受贈人需在五年內持續作農業使用，否則會被追繳稅款。

《遺產及贈與稅法》第20條：「左列各款不計入贈與總額︰...五、作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第 一千一百三十八條所定繼承人者，不計入其土地及地上農作物價值之全數。受贈人自受贈之日起五年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。但如因該受贈人死亡、該受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不在此限。」

• 公共設施保留地： 因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉的公共設施保留地，免徵贈與稅。這在實務上曾被不當利用，需特別留意。

《都市計畫法》第50條之1：「公共設施保留地因依本法第四十九條第一項徵收取得之加成補償，免徵所得稅；因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。」

5. 稅捐核課期間知多少？

稅捐稽徵機關並非無限期可追徵稅款。一般而言，若有合法申報且無詐欺逃漏，核課期間為五年；若未申報或故意逃漏，則為七年。這提醒我們，即使當下未被查獲，潛在的稅務風險仍可能在數年後浮現。

《稅捐稽徵法》第21條：「稅捐之核課期間，依下列規定：一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為五年。二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。三、未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為七年。」

揭開租稅規避的面紗：實質課稅原則與案例警示

在財產規劃中，「節稅」是合法且鼓勵的，但「租稅規避」則會面臨補稅加罰的風險。兩者界線何在？關鍵在於「實質課稅原則」。

「實質課稅原則」強調，稅捐機關在認定課稅事實時，應衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則，而非僅拘泥於形式上的法律行為。換句話說，如果一項交易安排，表面上符合某些免稅規定，但其欠缺合理之理由，且選擇通常所不使用之法形式，而實質上卻達到無償移轉應稅財產的目的，就可能被認定為「租稅規避」。

案例故事：巧妙的土地分割，卻難逃稅捐法眼

陳先生多年前收養了小華，視如己出。陳先生名下有塊土地，一部分是免徵贈與稅的「公共設施保留地」，另一部分是應課徵贈與稅的「建地」。為了將建地贈與小華，陳先生想了一個「妙招」：他先將一小部分建地與大部分公共設施保留地贈與小華，讓小華與自己成為共有關係。接著，再透過「共有土地分割」的方式，讓小華取得整塊建地的所有權，而陳先生自己則取得剩餘的公共設施保留地。陳先生認為，這樣做既利用了公共設施保留地免稅的規定，又透過分割讓小華取得了建地，看似完美。

然而，稅捐機關在審查時，發現了這項交易的「不合理性」。他們認為，陳先生的贈與和分割行為，在短時間內連續發生，且其目的顯然是為了讓小華取得建地，而非單純的共有物分割。這種迂迴的安排，實質上就是無償贈與應稅的建地給小華，因此依據「實質課稅原則」，認定這是一起「租稅規避」行為，追繳了贈與稅。

指導意義： 這個案例明確告訴我們，即使形式上符合某些免稅規定，但若交易行為不符私經濟活動的正常觀點，且實質上是為了規避稅負，稅捐機關仍會依實質課稅原則課稅。任何看似「聰明」的規避手法，都可能在實質課稅原則下被揭穿。

收養財產規劃的實務操作指引

了解了法規與實務判斷原則後，身為規劃人，您可以從以下幾個面向，為收養家庭提供穩健的建議：

1. 善用免稅額與不計入贈與總額項目

• 分年贈與： 利用每年贈與稅免稅額的規定，將財產分年贈與給養子女，可有效降低或免除贈與稅負。
• 善用特定費用： 提醒養父母，為養子女支付合理必要的生活費、教育費、醫藥費等，這些是不計入贈與總額的。
• 農業用地贈與： 若客戶擁有作農業使用的農業用地，且養子女有意願持續農用，這是一個重要的免稅途徑。務必提醒客戶保留相關農業使用證明，並確保養子女在受贈後五年內持續農用。

2. 「二親等親屬間財產買賣」的證明要求

這是最容易產生爭議的環節。若養父母與養子女間決定以買賣方式移轉財產，務必做到以下幾點：

• 簽訂正式契約： 載明買賣標的、價金、付款方式等細節。
• 完整金流證明： 買賣價款務必透過銀行轉帳等可追溯的方式支付，並保留所有匯款紀錄、存摺明細等。避免現金交易。
• 資金來源證明： 受贈人（買方）必須能證明其支付價款的資金來源是合法的自有資金，而非來自出賣人（養父母）的借款或擔保。例如，提供薪資證明、存款證明、或向銀行合法貸款的證明。

3. 常見注意事項與風險提醒

• 切勿租稅規避： 再次強調，任何形式上符合規定，但實質上為規避稅負的交易，都可能被稅捐機關認定為租稅規避，進而補稅加罰。
• 實質重於形式： 稅捐機關與法院在判斷時，會穿透交易的表面，探究其背後的真實經濟目的。複雜、不合常規的交易安排，往往是稅務審查的重點。
• 完整保存證據： 所有的財產移轉，無論是贈與、買賣或借貸，都應有完整、清晰的書面契約與金流證明。這些是日後面對稅務爭議時，最有力的佐證。
• 核課期間風險： 即使當下未被查獲，稅捐機關仍有5年或7年的核課期間可以追徵稅款。因此，長期規劃與風險意識至關重要。

結論

為收養家庭進行財產規劃，不僅需要法律知識，更需要細膩的考量與風險管理。透過對《遺產及贈與稅法》的深入理解，並掌握「實質課稅原則」的核心精神，您可以為客戶提供精準且合法的建議。避免踩入租稅規避的雷區，確保每一筆財產的移轉，都能在法律的框架內，穩健地實現家庭財富傳承的目標。