稅務申報違章免罰？會計師必知減免處罰關鍵

會計師被告了？別慌！稅務違章減免處罰，您該知道的權益

身為專業的會計師，您肩負著替客戶處理繁雜稅務的重任。然而，再謹慎的申報，也難免遇到疏忽或誤解法規而導致的稅務違章。當您或您的客戶不幸面臨「會計師被告」的處境，甚至可能被裁處罰鍰時，心中肯定充滿焦慮。別擔心！台灣的稅法並非一味嚴苛，特定情況下，稅務違章是有機會獲得「減免處罰」甚至極少數情況下「豁免申報義務」的。

本篇文章將由「律點通」為您深入解析相關法條、釐清重要概念，並透過貼近實務的案例，提供您最實用的應對策略，助您在面對稅務違章時，能更從容地保障自身及客戶的權益。

釐清關鍵概念：申報義務、違章與減免處罰

在深入探討減免處罰的條件前，我們首先要了解幾個核心概念：

什麼是「申報義務」？

申報義務，簡單來說，就是法律要求您或您的客戶在特定時間內，向稅捐稽徵機關提交稅務相關資料或報表的責任。這是稅務體系運作的基石，確保政府能公平課徵稅捐。舉凡營利事業所得稅、綜合所得稅、營業稅、扣繳稅款等，都有其特定的申報主體、客體、時間與方式。

什麼是「稅務違章」？

當您或您的客戶未能依照稅法規定履行申報義務，例如：未依限申報、短漏報所得、虛報扣除額、未依規定開立或取得憑證等，就構成了稅務違章。一旦被稅捐機關查獲，通常會伴隨補稅及罰鍰。

「減免處罰」與「申報義務豁免」有何不同？

這兩者是截然不同的概念：

• 減免處罰 (Penalty Reduction/Exemption)： 指的是當您或您的客戶已經構成稅務違章，但符合《稅務違章案件減免處罰標準》所規定的特定條件時，稅捐稽徵機關會減輕或免除原應處罰的罰鍰。這是一種對違章行為的「寬容」措施，但違章事實本身依然存在。

• 申報義務豁免 (Reporting Obligation Exemption)： 這是指法律直接規定，在特定情況下，您根本就不需要履行申報義務。這種情況極為罕見，在台灣稅法中，目前僅《自由貿易港區設置管理條例》針對特定境外營利事業在自由港區內的特定交易，明確規定了「免依所得稅法規定辦理申報」。這與一般會計師處理的常見稅務案件關聯性較低，但作為法律例外，仍值得您了解其存在。

本篇文章的重點，將放在會計師更常面臨的「減免處罰」上。

您的救命稻草：稅務違章案件減免處罰標準

《稅務違章案件減免處罰標準》是您在面對稅務違章時，務必深入了解的法規。它提供了多種情況下的免罰或減罰途徑。其核心精神在於對輕微違章、非故意行為或特定政策鼓勵行為給予寬容。

以下為會計師實務上較常遇到的減免處罰條文重點整理：

1. 憑證違章：小額免罰與自動補正

依據 《稅務違章案件減免處罰標準》第2條，針對《稅捐稽徵法》第44條規定的憑證違章（如未給與、取得或保存憑證），在符合特定條件下可免予處罰：

• 每案應處罰鍰在新臺幣2,000元以下。
• 營利事業因銷售人未給予憑證，在未經他人檢舉及未經稽徵機關調查前，已誠實入帳，並能提示送貨單及支付貨款證明，或由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露，經查明屬實。
• 營利事業未依規定開立銷售憑證，在未經他人檢舉及未經稽徵機關調查前，已自動補開、補報，且補繳所漏稅款及加計利息。

白話解釋： 即使憑證有瑕疵，只要金額不大，或您能在被查獲前主動補正並誠實揭露，就有機會免罰。

2. 所得稅短漏報：藍色申報書、會計師簽證的優勢

《稅務違章案件減免處罰標準》第3條對營利事業所得稅及綜合所得稅的短漏報設定了免罰門檻：

• 營利事業所得稅：經調查核定所漏稅額在新臺幣1萬元以下者免罰；若使用藍色申報書或委託會計師查核簽證申報，所漏稅額在新臺幣2萬元以下者免罰。
• 綜合所得稅：經調查核定應課稅所得額在25萬元以下或所漏稅額在1萬5千元以下，且無配偶分報、虛報免稅額或以他人名義分散所得等惡意情事者免罰。

白話解釋： 誠實申報、特別是透過會計師查核簽證等方式申報，能讓客戶享有更高的免罰門檻，這也是會計師專業服務的重要價值所在。

3. 扣繳稅款：小額與自動補報

《稅務違章案件減免處罰標準》第6條針對扣繳義務人的違章行為提供減免：

• 應扣未扣或短扣稅額在3,000元以下，經限期補繳及補報扣繳憑單，已依限完成者免罰。
• 已自動補報或填發扣繳憑單，其扣繳稅額在6,000元以下者免罰。

白話解釋： 對於扣繳義務人而言，小額的扣繳錯誤只要及時補正，通常不會被處罰。

4. 營業稅：金額門檻與電子申報優惠

《稅務違章案件減免處罰標準》第15條規定營業稅的減免條件：

• 每期所漏稅額在新臺幣2,000元以下者免罰。
• 使用網際網路申報營業稅，因登錄錯誤，其多報進項稅額或少報銷項稅額的比率均在7%以下者免罰。

白話解釋： 營業稅的輕微錯誤也有免罰空間，且鼓勵使用網路申報。

5. 最重要的限制：不適用減免處罰的情形

即便符合上述條件，若有以下情事，仍無法適用任何減免處罰：

《稅務違章案件減免處罰標準》第24條：「有下列情事之一者，不適用本標準減免處罰： 一、一年內有相同違章事實三次以上。 二、故意違反稅法規定。 三、以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐。」

白話解釋： 這條款是紅線！如果客戶是惡意、故意、詐欺性逃漏稅，或者在一年內重複犯下相同錯誤三次以上，即便金額再小，也無法獲得減免處罰的機會。身為會計師，您必須特別提醒客戶避免這些行為。

從案例學教訓：兩條不同的申報義務

「律點通」曾處理過一個類似的案例，或許能給您一些啟發：

某家製造業客戶，多年前因擴廠而取得工業用地，並適用了較優惠的地價稅特別稅率。後來，公司因業務調整，將部分廠房遷出並將原土地出租給其他公司使用。客戶認為，他們已向稅捐機關申請過營業地址變更，也核准了房屋稅的減免，就以為稅捐機關會自動知道土地用途改變，地價稅應該也會隨之調整。

然而，幾年後，稅捐機關在例行查核時發現，該客戶的土地已不再符合工業用地特別稅率的條件，但客戶卻從未針對「地價稅特別稅率適用原因消滅」一事向稅捐機關申報。最終，稅捐機關依《土地稅法》規定，對其短匿稅額處以三倍罰鍰。

客戶感到非常不解，認為他們已經告知稅捐機關營業地址變更，為何還要因為土地用途改變而單獨申報地價稅？法院在審理此案時明確指出：營業地址變更的申請，與土地稅特別稅率適用原因消滅的申報，是兩個不同的法定義務。 即使稅捐機關沒有主動提示客戶應另行專案申報地價稅，客戶也不能以此作為免除申報義務的理由。因為納稅義務人對於自身應負的法律義務，負有「應注意能注意而不注意」的過失責任。

案例啟示： 這個案例深刻提醒我們，即使是同一個納稅義務人向同一個稅捐機關申報，若涉及不同稅目或不同法條規定的義務，仍應分別履行。身為會計師，您在協助客戶處理稅務時，務必仔細審視，確保客戶已針對所有相關稅務事項履行了獨立的申報義務，避免因混淆而受罰。

會計師實務操作指引：防範於未然

為了避免稅務違章的發生，或在發生時能爭取最大程度的減免，以下是給會計師的實務操作建議：

• 主動掌握法規變動： 稅法條文時有增修，務必定期更新您的稅法知識，特別是與客戶業務相關的稅目。
• 區分並提醒客戶不同申報義務： 當客戶的營業狀況、財產用途發生變化時，主動提醒其可能觸發的不同稅目或不同法條下的獨立申報義務。例如，公司遷址不等於土地用途變更的地價稅申報。
• 鼓勵客戶「自動補報」： 若發現客戶有短漏報或未申報情事，請務必在未經他人檢舉及未經稽徵機關調查前，立即協助客戶主動向稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息。這是最有效且常見的免罰或減輕處罰途徑。
• 善用電子化申報工具： 鼓勵客戶使用網路申報、電子發票、電子支付帳戶等電子化工具。部分稅目對於使用這些工具的納稅義務人，提供了更寬鬆的減免處罰條件。
• 強調誠實與避免重複違章： 務必向客戶強調誠實申報的重要性，並告誡他們避免一年內有相同違章事實三次以上，或故意、詐術逃漏稅捐。這些行為將導致無法適用任何減免處罰標準，並可能面臨更嚴重的法律後果。

常見爭議點解析：會計師的挑戰

在實務上，即使有明確的法條，仍可能存在一些爭議點，會計師需特別留意：

「應注意而未注意」的過失認定

稅捐稽徵機關在認定納稅義務人是否存在「過失」時，常採「應注意能注意而不注意」的標準。這意味著，即使客戶聲稱「不知情」，若稅法已公告且屬一般常識，稽徵機關仍可能推定其有過失。上述的土地稅案例即是最佳例證。身為專業會計師，您必須預期並協助客戶達到這份「應注意」的標準。

「自動補報」的認定時點

《稅務違章案件減免處罰標準》中多處提及「在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前」自動補報可免罰。然而，「調查」的定義和時點在實務上可能存在模糊空間。是發函通知調查才算？還是稽徵機關內部已立案調查即算？實務上，稽徵機關可能傾向從嚴認定。因此，一旦發現錯誤，越早補報越有利。

結論

面對稅務違章，會計師的角色至關重要。透過對《稅務違章案件減免處罰標準》的深入理解，以及對實務案例的借鑑，您將能更有效地協助客戶，甚至在自身面臨挑戰時，也能有所依循。請務必提醒客戶，誠實申報、主動補正、並避免惡意行為，才是保障自身權益的最佳途徑。作為專業人士，您的謹慎與專業，將是客戶最堅實的後盾。