揭密洗錢罪：會計師必懂的前置犯罪與法律風險

會計師注意！洗錢罪的陰影，您了解多少？

在這個金融交易日益複雜的時代，會計師作為企業與個人財務的把關者，其專業角色至關重要。然而，也正因為會計師常接觸大量金流，無形中可能成為不法分子利用的管道，甚至在不知情的情況下，被捲入洗錢防制法相關案件，面臨「洗錢罪」的指控。當您不幸成為被告，對法律條文的理解將是自保的關鍵。

本文將從《洗錢防制法》的核心概念——「前置犯罪」出發，為您深入解析其認定標準，並結合實務案例，提供會計師在日常業務中應如何自保的實用建議。

拆解洗錢罪：從定義到前置犯罪

要了解洗錢罪，首先必須掌握其核心定義與構成要件。台灣的《洗錢防制法》明確規範了洗錢行為的態樣以及與之相關的「特定犯罪」範圍。

洗錢行為的法律定義

根據 《洗錢防制法》第2條，洗錢行為涵蓋了多種樣態，目的都是為了隱匿不法所得或阻礙追查：

《洗錢防制法》第2條：「本法所稱洗錢，指下列行為：一、隱匿特定犯罪所得或掩飾其來源。二、妨礙或危害國家對於特定犯罪所得之調查、發現、保全、沒收或追徵。三、收受、持有或使用他人之特定犯罪所得。四、使用自己之特定犯罪所得與他人進行交易。」

這表示，無論是協助客戶藏匿黑錢、掩蓋資金來源，或是單純收受、持有、使用來自特定犯罪的錢財，都可能構成洗錢行為。

前置犯罪：洗錢罪的源頭

洗錢罪的成立，必須其標的物為「特定犯罪所得」。那麼，哪些犯罪會被視為「特定犯罪」呢？

《洗錢防制法》第3條對此有明確定義，大幅擴張了前置犯罪的範圍：

《洗錢防制法》第3條：「本法所稱特定犯罪，指下列各款之罪：一、最輕本刑為六月以上有期徒刑之罪。二、前款以外之罪，而犯該罪所得財物或財產上利益達新臺幣一百萬元以上者。三、前二款之罪之預備犯、幫助犯或教唆犯。四、前三款之罪，經外國政府或國際組織認定為特定犯罪者。」

這意味著，只要是「最輕本刑六個月以上有期徒刑」的犯罪，例如常見的詐欺、貪污、毒品、證券交易法相關犯罪等，其不法所得都可能成為洗錢罪的標的。即便是一般犯罪，只要所得金額超過新台幣一百萬元，亦可視為特定犯罪。

犯罪所得的認定：不需判決也能算？

這是許多會計師最容易誤解的關鍵點。 《洗錢防制法》第4條明確指出：

《洗錢防制法》第4條：「本法所稱特定犯罪所得，指犯第三條所列之特定犯罪而取得或變得之財物或財產上利益及其孳息。前項特定犯罪所得之認定，不以其所犯特定犯罪經有罪判決為必要。」

這條文至關重要！它表示，檢察官或法院在認定是否為「特定犯罪所得」時，不要求該前置犯罪必須已經被判決有罪確定。即使前置犯罪因故無法追訴（例如告訴人撤告、行為人通緝等），只要有積極證據證明這筆錢確實來自特定犯罪，仍可構成洗錢罪。

實務案例解析：會計師的借鏡

了解法條後，我們透過實際案例來看看，法院是如何認定洗錢罪的。

案例一：前置犯罪未定罪，洗錢罪仍成立？

某數位內容公司老闆，被指控未經授權重製他人影片並上架營利。雖然後來與著作權方和解，著作權法的部分獲得了不起訴或不受理處分，但檢警追查發現，該老闆將這些不法所得透過複雜的金流進行隱匿。最終，法院認定其行為已構成《洗錢防制法》的一般洗錢罪。

案例啟示： 這個案例明確告訴我們，即使最初的犯罪（如著作權侵權）因故未被定罪，只要檢方能證明您處理的金流確實來自該不法行為，洗錢罪的指控依然可能成立。這對會計師而言，意味著即使客戶的原始不法行為看似「擺平」了，協助處理其不法所得的行為，仍可能讓您身陷險境。

案例二：不確定故意，也會惹禍上身？

一位會計事務所的年輕助理，在客戶的指示下，協助處理一筆來源不明的款項，並將其轉入多個不同帳戶。該助理雖不清楚這筆錢具體來自何種犯罪，但對於客戶資金的「異常」和「可疑」有所察覺，卻未進一步查證或拒絕。最高法院指出，洗錢罪的主觀犯意不以「明知」為限，即使是「不確定故意」（即預見可能是不法所得卻仍為之），也可能構成洗錢罪的幫助犯。

案例啟示： 這個案例提醒所有會計師，尤其是在處理客戶資金時，若對金流的合法性產生疑慮，即使沒有確鑿證據證明其來自特定犯罪，但只要您預見到這筆錢可能是不法所得，且仍協助處理，就可能被認定具有洗錢的「間接故意」。這種情況下，您可能被視為洗錢罪的幫助犯，同樣會面臨刑事責任。

會計師如何自保？實務操作指引

面對日益嚴峻的洗錢防制要求，會計師應採取積極措施，保護自己和事務所。

1. 強化客戶盡職調查（KYC）：

在接受新客戶或處理大額交易前，務必進行詳盡的背景調查，了解客戶的業務性質、資金來源與流向是否合理。對於高風險客戶，應加強審查。

2. 提高對異常金流的警覺：

• 資金來源不明或與客戶業務顯不相符： 例如，一家製造業公司的帳戶突然出現大筆來自博弈或虛擬貨幣交易的款項。
• 頻繁且無合理商業目的的跨國轉帳： 特別是涉及高洗錢風險國家或地區的交易。
• 現金交易比例異常高： 或是要求以現金方式處理大額款項。
• 交易結構複雜且無邏輯： 多次轉手、多層次交易，旨在混淆資金流向。

3. 妥善保存交易紀錄與溝通證明：

對於所有經手的財務往來，務必保留完整的交易憑證、會計師工作底稿以及與客戶的溝通紀錄。這些資料在未來若不幸面臨調查時，將是證明您清白的重要證據。

4. 建立內部風險管理機制：

事務所應定期對員工進行洗錢防制教育訓練，提升全體人員的風險意識。建立明確的異常交易通報流程，確保一旦發現可疑情況，能及時向上級報告並採取適當措施。

5. 勇於拒絕可疑業務：

當您對客戶的資金來源或業務目的產生嚴重疑慮時，即使可能損失客戶，也應堅定拒絕提供服務。遵守職業道德和法律規範，是保護自己的最佳方式。

結語

洗錢防制是全球趨勢，會計師作為金融體系的重要一環，肩負著不可推卸的責任。了解「前置犯罪」的定義與認定標準，辨識潛在風險，並採取積極的預防措施，不僅能保護您的專業聲譽，更能避免無心之過而觸犯法律。務必保持高度警覺，審慎處理每一筆金流，讓您的專業成為守護正義的力量，而非被不法利用的工具。