失能者營養補給費能否抵稅？醫藥費列舉扣除額的法律陷阱

失能照護費用大哉問：營養補給費為何不能抵稅？

對於失能被害人及其家庭而言，長期照護是一場艱辛的馬拉松。除了龐大的醫療開銷，每日維持生命的特殊營養品、管灌食品等費用，更是沉重的負擔。許多家屬在申報綜合所得稅時，會試圖將這些支出列入「醫藥及生育費」列舉扣除額，希望能減輕稅負。然而，國稅局和法院實務的認定標準，往往與我們的想像有很大的落差。

律點通提醒您，在台灣的稅法架構下，營養補給費通常不被認定為可抵稅的醫藥費。

醫藥費列舉扣除額的嚴格門檻

我們首先必須了解《所得稅法》對於「醫藥費」的定義有多嚴格。

根據《所得稅法》的規定，醫藥及生育費的列舉扣除，必須符合以下兩大要件：

1. 支付對象限制： 必須是付給公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定的醫院。
2. 費用實質限制： 該費用必須是因「身體病痛接受治療」所發生的醫療上絕對必要之支出。

法院實務一貫認為，非直接用於醫療行為的支出，例如住宿費、伙食費、看護費，乃至於營養進食費或膳食費，都屬於生活照護費用而非醫療費，因此不得列舉扣除。

《所得稅法》第17條第1項第2款第2目之3： 納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

實務案例解析：營養食品不等於藥品

為什麼「維持生命的營養品」不能算是醫藥費呢？關鍵在於稅法將其定性為「食品」而非「藥品」或「醫療材料」。

案例情境：安養中心的營養進食費被剔除

假設張先生的父親因中風長期臥床，在安養中心接受照護。安養中心開立的收據包含「住宿費」、「護理費」和「營養進食費」。張先生在申報所得稅時，將這三項費用全部列為醫藥費扣除額。

國稅局的認定： 國稅局會將「住宿費」和「營養進食費」剔除。因為法院判決明確指出，即使是長期照護下的營養進食費用，並非針對疾病治療的直接對價，而是屬於生活支持費用，因此不予認列。

此外，法院也曾認定，例如「能適壯營養食品」這類供病患管灌食用的營養食品，其本質是食品而非藥品，因此不能列為藥品材料費或醫藥費。

特殊例外：罕見疾病的特殊補助

雖然稅法認定嚴格，但針對特定疾病，政府提供了更直接的救濟途徑。如果失能被害人是罕見疾病患者，其維持生命所需的特殊營養食品費用，則有機會獲得全額補助。

根據《罕見疾病醫療照護費用補助辦法》的規定，維持生命所需之特殊營養食品費用，是明確的補助項目，且可獲得全額補助。這顯示在特定醫療照護領域，此類費用被政策性地視為必要支出，但請注意，這是補助，與所得稅的列舉扣除是兩回事。

實務操作指引：如何正確申報與保留單據

重要提醒： 為了避免日後被國稅局補稅，您必須學會區分收據上的項目，並善用其他節稅管道。

1. 要求分項列示收據： 務必請醫療院所或護理機構在收據上將醫療費用（如診察費、手術費、屬醫療處置的護理費）與非醫療費用（如伙食費、營養品費、住宿費）分項列示。只有屬於醫療行為對價的部分，才有機會被認列。
2. 保留醫師處方： 若您購買的營養品是醫師出具處方箋，且能證明是治療疾病所必須的特殊醫材或藥品，應保留處方箋和購買單據，作為舉證的依據。
3. 善用「長期照顧特別扣除額」： 如果您符合衛福部公告的失能等級，且有聘請長照服務或入住長照機構，您可以透過申報「長期照顧特別扣除額」（每年定額12萬元），來減輕整體照護費用的稅務負擔。這項扣除額是獨立於醫藥費列舉扣除額的另一項節稅方式。